第一节 第二节 第三节 第四节
第十一章 所有者权益
主要内容 所有者权益概述 实收资本 资本公积 留存收益
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第一节 所有者权益概述 一、定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 二、内容 1、投入资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益
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三、 企业组织形式 （一）非公司型企业 1、独资型企业：一人所有，不具有法人资格，所
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第四节 留存收益
一、盈余公积 （一）企业利润分配的程序： 1、弥补以前年度亏损（税前利润弥补5年，超过5
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二、企业接受投资的处理
（一）有限责任公司的处理
1、现金投资（实际收到时）
借：银行存款(实收款)
贷：实收资本 （在注册资本中的份额）
资本公积——资本溢价 （差额）
例：甲公司由A、B、C三个投资者各出资100万元共同 组成，经营三年后，投资者D有意加入，其出资额为 130万元，和A、B、C享有同等权益。
贷：股本（面值）
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三、实收资本的增减变动核算 一般情况下，实收资本相对固定。但实有资金比 注册资金增减超过20%时，应申请变更登记。
（一）增加的核算
1、资本公积或盈余公积转增资本 借：资本公积——资（股）本溢价 盈余公积
贷：实收资本（或股本）
2、投资者投入 借：固定资产、 无形资产、 银行存款等
贷：实收资本 资本公积等（差额，可借）
有者承担无限责任 2、合伙型企业：多人所有，不具有法人资格，合
伙人承担无限责任 （二）公司型企业 1、有限责任公司：50人以下的股东出资，具有法人
资格，承担有限责任 2、股份有限公司：全部资本由等额股份构成，并
通过发行股票筹资资金，具有法人资格，股东数 量不限，承担有限责任 本章只介绍公司型企业的所有者权益。
资本公积——股本溢价（差额） 贷：库存股（账面价即回购价）
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B 购回价格＞面值与溢价之和 所付款项与股票面值之间的差额应先冲减资
本公积——股本溢价，股本溢价不足冲减部分， 依次冲减盈余公积、未分配利润
借：股本（面值）
资本公积——股本溢价（账面余额） 盈余公积、利润分配（差额）
贷：库存股（账面价）3源自第二节 实收资本 一、概述：
（一）定义：企业的投资者按照企业的章程，或合 同、协议的约定，实际投入企业的资本。
（二）分类： 1、按投资主体不同分为：国家资本金、法人资本
金、个人资本金、外商资本金 2、按出资形式不同分为：现金投资、实物投资、
无形资产投资
（三）设置账户：股份有限公司设置“股本”账户， 其他企业设置“实收资本”账户
资本公积——资（股）本溢价 ——其他资本公积
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三、会计处理
（一）资（股）本溢价
例：天龙有限责任公司由A、B两位投资者投资 1 000 000元成立，每人各出资500 000元。一年后， 为扩大经营规模，天龙公司注册资本增加到 1 500 000元，新投资者C有意加入该企业。按照投资协 议，C需投资550 000元，同时享有该公司注册资 本1/3的份额。天龙公司已收到该投资并存入银行
用溢价发行，发行费用计入资本公积——股本 溢价的借方，直接从溢价收入中扣减。 借：银行存款 （发行收入－发行费用）
贷：股本 （每股面值*发行股数） 资本公积 （溢价－发行费用）
2、如企业面值发行股票或溢价收入不足支付发行 费用，应冲减盈余公积和未分配利润。
借：银行存款（发行收入－发行费用） 盈余公积、未分配利润（差额）
贷：股本
500 000
资本公积——股本溢价 82 000
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（二）其他资本公积——计入所有者权益的 利得和损失
1、权益法核算长期股权投资， （1）被投资单位其他权益变动时产生利得 借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积 如为损失，相反分录 （2）处置时 借：资本公积——其他资本公积
借：银行存款
550 000
贷：实收资本
500 000
资本公积——资本溢价 50 000
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例：天龙股份有限公司委托证券公司代理发行
普通股500 000万股，每股面值1元，按每股1.2元
的价格发行,公司与受托单位约定按发行收入的
3%支付手续费,从发行收入中扣除.收到的股款存
入银行。
借：银行存款
582 000
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（2）股份有限公司，收购股票： “库存股”账户：核算企业收购的准备转让或 注销的本公司股份金额。（所有者权益类）
库存股
回购股票
注销或转让股票
企业持有尚未 转让或注销的 本公司股份金 额
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①回购股票：公司为减少注册资本而收购本公司 股份的，按实际支付金额：
借：库存股 贷：银行存款
② 注销股票： A 面值＜购回价格≤面值与溢价之和 借：股本（面值）
借：银行存款 130
贷：实收资本
100
资本公积——资本溢价 30
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2、非现金投资（实物资产办理转移手续时；无形 资产移交有关凭证时）
借：固定资产、无形资产等（合同或协议约定价值 资本公积——资本溢价（差）
贷：实收资本 （注册资本中享有的份额） 资本公积——资本溢价（差）
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（二）股份有限公司的处理 1、我国允许采用溢价和面值发行股票，且大多采
C 回购价格＜面值 借：股本（面值）
贷：库存股（账面价即购回价）
资本公积——股本溢价 （差额）
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（3）发生亏损，用股本弥补 借：股本或实收资本 贷：利润分配——未分配利润
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第三节 资本公积
一、核算内容： 1、企业收到投资者出资额超出其在注册资本
或股本中所占份额的部分 2、直接计入所有者权益的利得和损失 二、设置账户：
贷：投资收益
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3、可供出售金融资产期末公允价值发生变动时， 应计入资本公积，处置或重分类时转入投资收益 （1）公允价值上升：
借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允 价值大于账面价值的差额）
贷：资本公积——其他资本公积 处置时转入投资收益
借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
（2）公允价值下降时，分录相反
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3、发放股票股利 借：利润分配——转作股本的股利 （股票的市价） 贷：股本 资本公积 注意：股东所持股份按比例分配的股利不足一 股时，可将不足部分改为现金股利或由股东相互 转让，凑为整股。
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（二）减少的核算 1、原因：资本过剩或发生重大亏损 2、会计处理 （1）有限责任公司和一般企业，发还股款： 借：实收资本 贷：银行存款