若交增值税，则增值税=（140-120）*11%=2.2（假定 所发生的成本进项均可抵扣），应缴所得税= （140120）*25%=5，则二税合计2.2+5=7.2 （万元）
税制改革后税负下降8.15-7.2=0.95 （万元）
2、部分现代服务业
对于小规模纳税人而言，适用营业税率为5%， 而增值税为3%，则可降低2%。
对一般企业而言，改革前以5%的税率缴营业 税，改革后以6%的税率采取简易办法征收增 值税。税负变化？
例2：ABC三个公司为本次税改的一般现代服 务企业，三个公司构成该行业的一条完整的产 业链。如图所示：
A公司 D消费者
5000
B公司
10000
C公司
8000
例2
缴营业税时：该行业ABC三个公司缴纳税金＝ （5000+8000+10000）×5%=1150
一、改革主要内容简介
（一）改革进程 2011年11月16日，财政部与国家税务总局发布
《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012 年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服 务业开展营业税改征增值税试点。 2012年8月1日起，试点范围分批扩大至北京、 天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东 和宁波、厦门、深圳等10个省（直辖市、计划 单列市）。
（4）现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务可 抵扣进项税额；
（5）试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政 策，调整为增值税免税或即征即退。
二、改革前后税负变化简析
（一）营业税和增值税概述 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配
劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增 值额征收的一个税种。 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无 形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对 象而征收的一种商品劳务税。
税负测算比较
参考文献
［ 1］财政部及国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现 代服务业营业税改征增值税试点的通知》 财税［2011］111 号
［ 2］夏 杰 长 ，管 永 昊.现代服务业营业税改征增值税试点意义及其配 套措施[J].2012.（3）
［ 3］施文泼，贾康． 我国增值税扩围 改革的必要性［J］．经济研究 参考， 2011( 12) : 19．
改征增值税后：该行业ABC三个公司缴纳税金 ＝（5000+8000-5000+10000-8000） ×6%=10000×6%=600
税制改革后税负下降1150-600=550
三、改革的主要影响
企业 个人 政府 社会
1、有利于完善税制，消除重复征税，降低企 业税负，为服务业发展创造更好的环境
1、交通运输业（改革前以3%的税率缴营业税，改革 后按11%的税率缴增值税）
例1：假设某交通运输企业每年营业收入为140万，营 业成本为120万。
若交营业税，则营业税=140×3%=4.2，应缴所得税= （140-120-4.2）*25%=3.95，则二税合计 4.2+3.95=8.15（万元）
［ 4］陈少克增.值税扩围效应研究——基于营业税改征增值税试点方案 的分析［J］．贵州财经学院学报 ，2012 .4
［ 5］赵丽萍．关于增值税的扩围改革［J］．税务研究，2010( 11) : 34 36．
［ 6］贾康.为何我国营业税要改ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ增值税［J］．中国财经报，2011
∑流转额=50+80+120+140=390 ∑增值额=50+30+40+20=140 重复征税额390-140=250
统计显示，实施营改增10个月以来，上海市服 务业实现了10%以上的快速增长，服务业利用 外资增长20%以上，一批工业企业实现主辅分 离，提升了竞争力。
今年上半年，上海市试点企业和原增值税一般 纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元，其中： 小规模纳税人的税负明显下降，降幅为40%左 右；一般纳税人的税负总体下降；原增值税一 般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普 遍下降。
（二）试点的主要内容
（1）试点地区从事交通运输业和部分现代服务业的纳 税人自新旧税制转换之日起，由缴纳营业税改为缴纳 增值税；
（2）在现行增值税17%和13%两档税率的基础上新增 设11%和6%两档低税率；
（3）交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、 文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6% 的税率（采取简易征收办法），有形动产租赁服务适 用17%税率 ；
5、助推物价上涨
在价格既定的情况下，如果购买方为消费者个 人，接受的服务所在行业营业税改成增值税， 则会直接增加购买方支出（营业税为价内税， 增值税为价外税），增值税扩围改革后的税负 会转嫁给消费者。
？改革真的能降低实际税负吗？
∑流转额=50+80+120+140=390 ∑增值额=50+30+40+20=140 增值税140*11%=15.4； 营业税390*3%=11.7
2、有利于企业结构从“橄榄型”真正转变为 “哑铃型”
通过打通二三产业增值税抵扣链条，能够促进工业领 域专业化分工，做大做强研发和营销，使企业结构从 “橄榄型”真正转变为“哑铃型”，产业层次从低端 走向中高端；
开发设计
生产
营销
3、有利于扩大就业，提高从业人员的收入水 平
就业的最大容纳器是服务业，服务业发展了， 就业也就会随之扩大，同时对城镇化发展也是 有力的促进和支撑。
（二）营业税和增值税的主要区别
（1）征税范围完全相反，征增必不征营，征营 必不征增。
（2）增值税是价外税，营业税是价內税。营业 税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不 得扣除。
（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人 采用的是购进扣税法，而营业税一般以营业额 全额为计税依据。
（三）改革前后税负变化例证
企业税负下降，利润上升，有助于提高从业人 员的收入水平
4、短期内减少地方政府财政收入
短期看来，对地方政府而言，部分营业税改征 增值税会造成地方财政收入减少；
从长远看，企业负担减轻了，投资意愿会有所 增强，经济增长有了持续的动力，放大到一个 经济周期看，地方财政收入不仅不会减少，反 而有可能增加。