第四章 辅助生产费用和制造费用的核算 第一节 辅助生产费用的核算 一、 辅助生产费用核算概述 二、 辅助生产费用的归集 企业应设置“辅助生产成本”账户，为成本类账户。借方归集辅助生产部门为生产产品、提供劳务而耗用的材料、燃料、动力、工资等直接费用和折旧费、修理费等间接费用，贷方登记完工入库的自制工具、模具等的成本以及分配转入各受益单位的辅助生产费用。期末借方余额表示辅助生产部门在产品的成本。 该账户一般按辅助生产车间开设明细账，并在各明细账内分别直接材料、直接人工、制造费用等成本项目进行核算。 间接费用可以采取两种核算方法： 1、 当辅助生产规模较小、制造费用较少时，可以不通过“制造费用”账户核算，而是和其他直接费用一样，直接计入“辅助生产成本”账户。辅助生产成本账户的明细账可以按成本项目与制造费用的项目合并设置专栏 2、 当辅助生产规模较大、制造费用较多时，应单独核算制造费用，开设“制造费用—辅助生产车间”明细账。 与基本生产成本一样。 三、 辅助生产费用的分配 1、 对于需要验收入库的产品 归集费用时： 借：辅助生产成本-供电 70000 贷：原材料 50000 应付职工薪酬 20000 借：制造费用 10000 贷：累计折旧 6000 银行存款 4000 借：辅助生产成本-供电 8000 辅助生产成本-供暧 2000 贷：制造费用 10000 借方归集 辅助生产成本-供电 70000+8000=78000 结转时： 借：原材料 /包装物等 78000 贷：辅助生产成本-供电 78000 对于不需要验收入库的产品或劳务，如水、电等，都将直接提供给受益部门： 借：基本生产成本 65000 制造费用 4000 管理费用 2000 销售费用 3000 在建工程 4000 贷：辅助生产成本—供电 78000 辅助生产费用的分配方法的五种方法 （一）直接分配法 直接分配法是指将辅助生产部门发生的费用直接分配给辅助生产以外的受益部门，辅助生产部门互相之间提供产品和劳务，但并不分配费用。 费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量 某受益部门应负担的费用=该受益部门接受的劳务总量*费用分配率 例4-1 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。 辅助生产车间劳务量汇总表 受益部门 供电度数 机修小时 供电车间 1600 机修车间 24000 基本生产车间-甲产品 60000 基本生产车间-乙产品 100000 基本生产车间（一般消耗） 24000 12000 管理部门 16000 8000 合计 224000 21600 费用计算如下： 电费分配率＝67200/（224000-24000）＝ 机修分配率＝68040/（21600-1600）＝ 项目 分配电费 分配机修费 合计 数量 金额 数量 金额 待分配费用 67200 68040 劳务总量 200000 20000 费用分配率 甲产品生产 60000 20160 20160 乙产品生产 100000 33600 33600 基本生产车间 24000 8064 12000 40824 48888

管理部门 16000 5376 8000 27216 32592 合计 200000 67200 20000 68040 135240

这种方法核算较为简便，但只适用于各辅助生产部门互相之间提供产品和劳务成本相差不大的情况。 习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：

受益对象 供汽/吨 机修/小时 辅助生产部门 锅炉车间 200 机修车间 400 基本生产车间 9500 2500 管理部门 3500 500 合计 13400 3200 用直接分配法分配各辅助生产部门的费用

项目 分配供汽费 分配机修费 合计 数量 金额 数量 金额 待分配费用 劳务总量 费用分配率 基本生产车间

管理部门 合计

锅炉车间分配率＝28730/（9500+3500）＝ 机修车间分配率＝12300/（2500+500）＝ 项目 分配供汽费 分配机修费 合计 数量 金额 数量 金额 待分配费用 28730 12300 劳务总量 13000 3000 费用分配率 基本生产车间 9500 20995 2500 10250 31245

管理部门 3500 7735 500 2050 9785 合计 13000 287300 20000 12300 41030

(二)交互分配法 交互分配法是将辅助生产部门相互提供的劳务先行交互分配，然后再将各辅助生产部门交互分配后的实际费用，全部分配给辅助生产部门以外各受益单位的一种分配方法。这种方法的特点是两次分配。 分为两个步骤： 1、先在各辅助生产部门内部互相之间交叉分配 2、 再将交互分配后各辅助生产部门应分配的费用在辅助生产以外的受益部门之间分配 在交互分配法下，其计算公式如下： 1、 交互分配 费用分配率=某辅助生产部门待分配费用/该部门提供的劳务总量 某辅助生产部门应负担的费用=该辅助生产部门接受的劳务量*费用分配率（交互分配） 2、 对外分配 费用分配率=（某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用）/该部门提供给辅助生产以外部门的劳务总量 对外分配费用＝某辅助生产部门待分配费用+交互分配该部门转入的费用－交互分配该部门转出费用 某受益部门应负担的费用＝该受益部门接受的劳务总量*费用分配率（对外分配） 例4-1 某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和行政管理部门。2008年8月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。8月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。 辅助生产车间劳务量汇总表 受益部门 供电度数 机修小时 供电车间 1600 机修车间 24000 基本生产车间-甲产品 60000 基本生产车间-乙产品 100000 基本生产车间（一般消耗） 24000 12000 管理部门 16000 8000 合计 224000 21600 交互分配： 电费分配率＝67200/224000＝ 机修费分配率＝68040/21600＝ 供电车间应负担的机修费＝1600*＝5040 机修车间应负担的电费＝24000*＝7200 对外分配： 电费分配率＝（67200+5040-7200）/（224000-24000）＝65040/200000＝ 机修费分配率＝（68040+7200-5040）/（21600-1600）＝70200/20000＝ 项目 交互分配 对外分配 分配电费 分配机修费 分配电费 分配机修费 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 待分配费用

67200 68040 65040 70200

劳务总量 224000 216000 200000 20000 分配率 供电 1600 5040 机修 24000 7200 甲产品 60000 19512

乙产品 100000 32520 生产 24000 12000 42120 车间 管理部门 16000 8000 28080

合计 24000 7200 1600 5040 200000 65040 20000 70200

借：辅助生产成本－供电车间 5040 贷：辅助生产成本－机修车间 5040 借：辅助生产成本－机修车间 7200 贷：辅助生产成本－供电车间 7200 对外分配： 借：基本生产成本－甲产品 19512 —乙产品 32520 制造费用—基本生产车间 管理费用 贷：辅助生产成本—供电车间 65040 借：制造费用－基本生产车间 42120 管理费用 28080 贷：辅助生产成本—机修车间 70200 习题：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元。这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表：

受益对象 供汽/吨 机修/小时 辅助生产部锅炉车间 200 门 机修车间 400 基本生产车间 9500 2500 管理部门 3500 500 合计 13400 3200 用交互分配法分配各辅助生产部门的费用

项目 交互分配 对外分配 分配汽费 分配机修费 分配汽费 分配机修费 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 待分配费用

劳务总量

分配率 锅炉 机修 生产车间 管理部门 合计