关于借款费用的资本化讨论经济系专业会电3班学号23号姓名王朦朦关键词：借款费用、资本化、会计《企业会计准则-借款费用》（以下简称《借款费用准则》）的颁布、实施，对进一步规范借款费用的确认、计量和报告，提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，推动我国市场经济的发展，起到了积极的作用。

其中，对于借款费用可予以资本化的借款的范围及开始、暂停和停止资本化的时间，也都有严格的规定。

同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。

借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用, 以及因外币借款而发生的汇兑差额。

借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。

一、我国现行的会计规范对借款费用的相关规定（一）借款费用可予资本化的资产的范围尽管符合资本化条件的借款费用可以计入相关资产的成本, 但是我国对于相关资产的范围有严格的限定, 即借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产。

只有发生在固定资产购置或者建造过程中的借款费用, 才能够在符合条件的情况下予以资本化; 并且当所购建或建造的固资产一旦达到预定可使用状态, 所发生的借款费用就不能再予以资本化。

（二）借款费用可予资本化的借款的范围最新的财经法规对于借款费用可予资本化的借款范围也有严格规定。

即企业只有为购建固定资产而专门借入的款项所发生的借款费用才允许予以资本化。

其他借款的费用应当计入当期损益。

这里的专门借款应当有明确的用途，即为购建固定资产而专门借入的，并具有表明该用途的借款合同。

（三）借款费用开始资本化的条件对于因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化。

1.资产支出已经发生。

资产支出是指企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出。

⑴．支付现金是指用货币资金支付固定资产的购建支出。

例如，企业用现金或者银行购买工程用材料，用现金支付建造固定资产的职工工资，用银行存款向工程承包方支付工程进度款等。

⑵．转移非现金资产是指企业将自己的非现金资产直接用于固定资产的建造或者安装。

例如：企业将自己的产品(自己生产的水泥、钢材等)用于固定资产的建造，企业将自己生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的工程物资等。

⑶．承担带息债务是指为了购买工程用材料等而承担带息应付款项（如带息应付票据）。

企业以赊购方式购买工程用物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。

如果企业赊购工程用物资承担的是不带息债务就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前就不需要承担利息也没有占用借款资金，所以，企业没有任何借款费用是应当归属于这部分未尝债务的。

企业只有等到实际偿付债务，发生了资源流出时，才能将其作为资产支出。

例如企业在购建固定资产时向供应商赊货（且该赊货所形成的债务不附息）、为购建国定资产所形成的应付工资、应付福利费等情况，尽管它们都构成在建工程，但由于它们没有占有借款资金，所以不应当作为资产支出。

如果企业赊购工程用物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产在性质上是一样的。

所以企业为购建固定资产而承担的带息债务应当作为资产支出，用以计算应予以资本化的借款费用金额。

例如，某企业因正在建设的工程所需，于2006年3月1日购入一批工程用物资，开出一张20万元的带息银行承兑汇票，期限为6个月，票面利率为5%。

对于该事项，企业尽管没有为购建固定资产直接支付现金，但是因此承担了带息债务，所以，应当将20万元的购买工程用物资款作为资产支出。

2．借款费用已经发生。

借款费用已经发生，是指企业已经发生了因构建固定资产而专门借入款项的利息、折价、或溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。

例如，企业于2006年1月1日为构建固定资产从银行专门借入款项1000万元，当日开始计息，这样，在2006年1月1日，即应当认为借款费用已经发生。

3．为使资产达到预定可使用状态所必要的构建活动已经开始。

这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的构建活动”主要是指资产的实体建造工作，例如，主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。

值得一提的是，企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，因专门借款而发生的利息，折价或溢价或汇兑差额才可以开始资本化，只要有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。

（四）允许资本化的借款费用的确认《企业会计制度》规定，对符合资本化条件的借款费用，应予以资本化，计入相关资产的成本。

1、在允许资本化的期间发生的专门借款费用才允许资本化。

2、借款费用允许资本化的期间内发生的专门借款利息中，只有与发生在所购建固定资产上的支出相挂钩的部分才允许资本化。

3、不符合资本化条件的专门借款费用及其他借款费用，计入当期损益。

（五）允许资本化的借款费用的计量（以利息为例）每期利息资本化金额的计算应与在固定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。

已用于固定资产购建支出的专门借款的利息应予以资本化。

对于专门借款已借入，但尚未用于固定资产购建的利息应作为财务费用。

1、每一会计期间利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数*资本化率2、累计支出加权平均数=∑（每笔支出金额*每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖天数）3、关于资本化率。

如果购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该借款的利率。

如果是一笔以上的借款，资本化率为加权平均利率。

如果专门借款存在溢折价应以实际利率作为资本化率。

如果企业用专门借款以外的资金进行固定资产的购建活动，借款费用不纳入资本化范围；同时，用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额未超出专门借款总额的部分，利息资本化金额应以当期实际发生的利息为限。

（六）关于资本化的暂停与停止1、暂停资本化固定资产的购建由于某些不可预见或管理决策改变等方面的原因，发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月（含3个），中断期间的借款费用应暂停资本化，直至购建或建造活动重新开始。

“非正常中断”不包括为使所购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断，或由于不可抗力因素导致的中断。

2、停止资本化当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入“财务费用”。

（七）关于借款费用的披露企业在财务会计报表中披露以下借款费用资本化的信息：1、本期已资本化的借款费用金额。

应予以资本化的借款费用都已记入“在建工程——借款费用”账户，可用其借方发生额披露当期资本化的借款费用金额。

2、当期确定资本化金额的资本化率。

应注意：当期有两项或两项的购建固定资产，且资本化率不同时，应分别披露；若对外提供财务报告的期间大于计算借款费用资本化金额的期间，且各期资本化率不同时，应分别披露。

二、公司简介康佳集团成立于1980年5月21日，前身是“广东光明华侨电子工业公司”，是中国改革开放后诞生的第一家中外合资电子企业，初始投资4300万港元。

1991年，康佳集团改组为中外公众股份制公司。

1992年，康佳A、B股股票同时在深圳证券交易所上市，现有总资产近百亿元、净资产近四十亿元、总股本12.04亿股，华侨城集团为第一大股东。

康佳集团主要从事彩色电视机、手机、白色家电、生活电器、LED、机顶盒及相关产品的研发、制造和销售，兼及精密模具、注塑件、高频头、印制板、变压器及手机电池等配套业务，是中国领先的电子信息企业。

康佳集团始终坚持“科技兴企”的发展思路，致力于成为国际化的高科技企业，全面推行集成化产品研发管理体制，建立了研究院——开发中心——专业设计所的三级研发体系，拥有国家认定企业技术中心和博士后科研工作站，产品研发水平达到世界先进水平。

康佳集团着力于实施“卓越制造工程”，通过资本运营方式，在海内外构建了布局合理的生产经营格局，年总生产能力达2500万台。

康佳建立了一流的质量测试系统和环保控制体系，在全国彩电行业中首家获得ISO9001质量管理体系和ISO14001环境管理体系国际、国内双重认证，康佳彩电多次被评为“中国名牌产品”，彩电和冰箱也被国家质量技术监督局列为首批免检产品，并荣获了2006年度深圳市市长质量奖。

康佳集团拥有覆盖面广、服务完善的营销服务网络，在国内建立了50多个营销分公司、数百个销售经营部及3000多个维修服务网点，海外业务也已拓展到世界100多个国家和地区。

康佳彩电国内零售市场占有率连续六年位居第一，手机也进入国产品牌三甲行列，“KONKA康佳”商标被国家认定为“中国驰名商标”，并入选“中国最有价值品牌”，品牌价值达150多亿元。

面向未来，康佳集团正以崭新的形象，以创新为动力，以市场为导向，向现代化的高科技企业目标前进，努力打造一个世界级的中国品牌。

经营策略：康佳集团始终以发展和提升为经营主旋律，不断进行管理创新，率先实现了低成本扩张的成功探索，构建了布局合理的生产经营战略格局，推行了价值经营与三大工程的竞争策略，实行业务单元事业部运作制，实施内部交易，全面推进企业的向前发展。

价值经营：以企业利润和品牌增值为导向，以差异化竞争为基础，以价值增值为目的，来统领采购、制造、研发、品质、营销等各项工作的竞争策略。

三大工程：质量工程、精品工程、创新工程。

三、关于借款费用资本化的探讨为了规范会计核算，我国参考了现行的《国际会计准则》及许多国家和地区的会计准则、会计实务处理方法，结合我国国情，制定了我国的会计制度。

所以关于借款费用资本化的处理，中外会计准则存在差异。

（一）中外借款费用资本化的比较和探讨1、关于借款费用的定义借款费用一般是指企业因借入资金而发生的利息和其他费用。

在其具体范围上,我国具体准则指不适用于“与融资租赁有关的融资费用”和“房地产商品开发过程中发生的借款费用”,而国际会计准则明确说明不涉及权益(包括不归类与负债的优先股)的实际成本或假设成本,但借款费用包括融资租赁所形成的融资租赁费,同时也包括”用于投资性房地产所借资金引起的利息。

可见国际会计准则是以负债性或权益性来划分借款费用的，并指出该准则只适用于全部负债性的借款费用。

而我国具体准则是根据借款的产生原因和用途来确定其适合范围的, 而且其适用范围也相对较小。

2、关于借款费用可予以资本化的确认条件国际借款费用准则对借款费用资本化规定的条件实际上同我国借款费用准则的要求极为相似,但在“相关资产开支”和“为使资产达到预定可使用状态所必须的购建活动”上认识不同。

国际借款费用准则认为收到与资产有关的任何进度付款和补助都应扣减开支,但我国借款费用则没有相关规定。

对于“为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动”,我国借款费用准则规定主要是指资产的实体建造活动,而国际借款费用准则不仅是指资产的实体建造,还包括实体建造前的技术性与管理性工作。