第二章变动成本法下1
•成本
•生产 •成本
•直接材料（变动成本）
•直接人工（变动成本）
•制造 •费用
•变动制造费用 •固定制造费用
•变动 •生产成本
•非生产成本
•管理费用 •财务费用
•期间 •费用
•销售费用
第二章变动成本法下1
•注意：
• 两种成本计算方法的核心区
别在于对固定性制造费用的处理
方式不同！
变动成本法将这部分固定制造费用视为“为取 得收益而已然丧失的资产”，认为是当期立即消 耗的，应作为期间费用，直接列入损益表。
v 一位自称熟悉财务的李顾问给王经理出了一个主意：
把产量提上去，最好提高1倍或2倍。王经理如法炮
制。次月产量大增，虽然销量没有变化，库存也大
大增加，但该月底的财务报表反映，利润却大幅度 提高了。王经理纳闷：是不是财务部门把利润算错
了?
v 请问：你是怎样看待这件事情的？
第二章变动成本法下1
第三节 变动成本法
变动成本法
按全部生产成本计 按变动生产成本
对存货成本的 构成不同
价，存货成本中既 有变动成本又有固 定成本
计价，存货成本 中只包括变动成 本
第二章变动成本法下1
[例]：某企业本月生产某产品100件，变动性单位产品成 本为50元，固定性制造费用为2000元，期初无存货， 期末存货为20件，计算期末存货的价值（两种方法）。
第二章变动成本法下1
•2、变动成本法－－理论依据
•变动成 本法的理 论依据
•变动生产成本是构成产品成本 的直接基础：直接材料、直接 人工、变动性制造费用的发生 额，与产品产量成正比例关系 变动，故应计入产品成本。
•固定生产成本应全部列作期间 成本：固定性制造费用的发生 额与产品产量没有直接联系， 故不应计入产品成本。
= 2000/100 * 20
•BAC
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•（四）分期损益计算差异
两种成本计算法计入当期损益的固定性制造费 用的水平不同，导致两种成本法确定的分期损益 不同。
完全成本法下将这部分固定制造费用视为“一 种可以在将来换取收益的资产”，计入到存货成 本中，列入资产负债表，当产品销售时才随产品 计入销售成本，计入损益表。
解：
（1）完全成本法：
期末存货成本 = 单位产品成本 * 存货量
=（变动性单位成本+单位固定制造费用） * 存货量
= （50 + 2000/100）* 20
= 1400（元）
（2）变动成本法：
期末存货成本 = 变动性单位产品成本*存货量
= 50 * 20 = 1000（元）
则：存货成本差异=1400 – 1000 = 400元
完全成本法
直接材料
产品成本
直接人工 变动制造费用
产品成本
固定制造费用
期间费用 变动销售和管理费用 期间费用
固定销售和管理费用
❖完全成本法下产品成本 = 直接材料 + 直接人工+ 变动制造费用+固定制造费用
❖变动成本法下产品成本 = 直接材料 + 直接人工+ 变动制造费用
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[例]：设某企业本年只生产一种甲产品5000件，
•（二）、变动成本法(Variable Costing) •1、概念： • 变动成本法的概念是美籍英国会 计学家乔纳森·哈勒斯1936年提出。 • 所谓变动成本法,又称直接成本法 ，是指将产品生产耗费的直接材料、 直接人工、变动制造费用等随产量变 动的成本计入产品成本，而把固定性 制造费用作为期间成本，在发生当期 全部从销售收入中扣除的一种成本计 算方法。
10
•0
10
变动制造费用 03000
6
5• 030000000
6
固定制造费用 035000 •35000/5000= /
/
产品成本 15500 7 3
•12000
24
0
1
0
ห้องสมุดไป่ตู้
•BACK
•完全成本法下单位成本=变动成本法下单位成本第二+章单变动位成本固法下定1 制造费
（三）对存货成本的构成不同
完全成本法
v 一、变动成本法及其理论依据 v 二、变动成本计算法与完全成本计算法
的比较 v 三、完全成本法和变动成本法的特点 v 四、对变动成本法和完全成本法的评价
第二章变动成本法下1
一、变动成本法及其理论依据
v （一）完全成本法（传统） v 1、定义 v 在计算产品成本时，将成本按照经济用途
分类为前提，将全部的生产成本作为产品 成本的构成内容，而将非生产成本作为期 间成本，按传统损益确定程序计量损益的 一种成本模式，又叫只制造成本法或吸收 成本法。
第二章变动成本法下1
2020/12/10
第二章变动成本法下1
【引导案例】 利润的升降到底是怎么回事？
v S公司是一家生产VCD的企业，近年来由于市场竞争 激烈，造成库存积压严重，利润微薄。该公司王经 理亲自抓市场销售，同时加强企业产品成本的管理， 精打细算。经过一个月的努力，销量提高了，库存 下降了。王经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提 高，但出人意料的是，财务科长提供的利润数字竟 然低于上月份，令王经理大惑不解。
成本 成 变动销售费用
划分 本 变动管理费用
类别
变动财务费用
固 固定制造费用
定 固定销售费用
成 固定管理费用
本 固定财务费用
完全成本法 按成本用途划分
产品 成本
直接材料 直接人工 制造费用
期间 费用
销售费用 管理费用 财务费用
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（二）产品成本和期间费用的构成内容不同
变动成本法
成本内容
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2、完全成本法－－理论依据
v 凡是同产品生产有关的成本都应计入产品 成本。固定性制造费用是为保持一定的经 营条件而发生的，也就是同形成企业正常 生产能力相联系，产品在生产过程中不仅 要消耗一定的直接材料、直接人工、变动 性制造费用，同时要消耗一定的生产能力。
第二章变动成本法下1
期初无存货，每件产品的直接材料8元，直接人 工10元，变动性制造费用6元，全年固定性制造 费用总额35000元。要求：分别采用两种成本计 算法计算产品总成本和单位产品成本。
成本项目
完 全 成 本法
变动成本法
总成本 单位产品成本 总成本 单位产品成本
直接材料
•4000
8
•4000
8
直接人工 05000
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•BACK
二、变动成本法与完全成本 法的比较
（一）成本划分标准不同 （二）产品成本构成内容不同 （三）存货成本构成内容不同 （四）分期损益不同
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•BAC K
•(一)成本划分标准不同：
比较项目 变动成本法
划分标准 按成本性态划分
直接材料
变 直接人工
动 变动制造费用