第二节 混合成本的分解
y
a+bx
a 0 x
总成本公式 Y＝a＋bx
第二章 成本性态分 析和变动成本法 33
混合成本的分解是在明确各种成本的 性态的基础上，按照一定的程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本 两大类，并建立相应成本函数模型的过 程。
为应用变动成本法，开展本量利分析， 实行短期决策、预测分析、全面预算、标 准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。
本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。 第二章 成本性态分
析和变动成本法 4
本 章 主 要 内 容
第二章 成本性态分 析和变动成本法
成本分类 混合成本的分解 变动成本法
5
成本分类
成本是指企业 为生产产品、提供劳 务而发生的各种耗费。 成本按经济 成本按 成本按经营决策 （此为企业会计制度 用途分类 性态分类 的不同要求分类 中的定义，教材的定 义更详细。）
第二章 成本性态分 析和变动成本法
其他分类见教材。 总结。
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直接材料 成本 按经 济用 途 分类 生产成本 直接人工
制造费用
销售费用
非生产成本
管理费用
财务费用
第二章 成本性态分 析和变动成本法
7
成本性态，也称成本习性，是指一定条 件下，成本总额与特定业务量(产量或销 售量)之间的依存关系。
成 本 按 其 性 态 分 类
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相关成本与无关成本的区 分并不是绝对的。有些成 本在某一决策方案中是相 关成本，而在另一决策方 案中却可能是无关成本。
第二章 成本性态分 析和变动成本法
相关成本
无关成本
机会成本
差别成本 边际成本 付现成本 可控成本
沉没成本
不可控成本 不可避免成本 不可延缓成本 ……
可避免成本
可延缓成本 ……
第二章 成本性态分 析和变动成本法 28
个备选方案中，选择一个最优方案，而放 弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案 所可能获得的潜在利益就称为已选中的最 优方案的机会成本。也就是说，不选其他 方案而选最优方案的代价，就是已放弃方 案的获利可能。
决策相关性： 相关成本。
（一）机会成本
opportunity costs
注意：机会成本仅仅只 是被放弃方案的潜在利 益，而非实际支出，因 而不能据以登记入账。
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（四）沉没成本
[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？ 解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。
选择高低两点坐标
高点坐标（x1,y1)
低点坐标（x2,y2)
计算b值
b=(y2-y1)/(x2-x1)
计算a值
第二章 成本性态分 建立成本性态模型 析和变动成本法
a = y1 - bx1
= y2 - bx2
y=a+bx
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历史成本法之－－高低点法
某企业有关资料如下，请用高低点法对混 合成本进行分解：
第二章 成本性态分 析和变动成本法 23
成本按经营决策的不同要求分类
决策相关性： 相关成本。 概念1：付现成本是指由现在 或将来的任何决策所能够改 变其支出数额的成本。
（五）付现成本 out-of-pocket costs
在经营决策中，特别是当 企业的资金处于紧张状态， 支付能力受到限制的情况 下，往往会选择付现成本 第二章 成本性态分 最小的方案来代替总成本 析和变动成本法 最低的方案。 概念2：付现成本是 指所确定的某项决策 方案中，需要以现金 支付的成本。
变动成本特征
变动成本总额
单位变动成本
Y Y=bX X
Y Y=b X
又可分为酌量性和约束性变动成本
第二章 成本性态分 析和变动成本法 14
y
Y=a+bx
混合 成本 的 分类
半变动成本 半固定成本
y 0 x
延伸变动成本
y
0
x
0
第二章 成本性态分 析和变动成本法
x
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成本按经营决策的不同要求分类 概念：企业在进行经营决策时，必须从多
第二章 成本性态分 析和变动成本法
固定成本
变动成本
混合成本
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固定成本
定义
举例
特征
是指其总额在一定 期间和一定业务量范围内， 不受业务量变动的影响而 保持固定不变的成本。
第二章 成本性态分 析和变动成本法 9
固定成本举例
某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧 额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。 预计产量 1000件 月折旧费 6000元 单位产品折旧费 6元
（二）差别成本 differential costs
注意：差别成本与边 际成本既有联系又有 区别。
第二章 成本性态分 析和变动成本法 18
（二）差别成本
[例]: 方案1 收入 10000 方案2 8000 差量 2000
成本
利润
7000
3000
6400
1600
600
1400
差别收入 – 差别成本= 差别利润
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成本按经营决策的不同要求分类
决策相关性： 无关成本。
概念：是指过去已经发生 了并无法由现在或将来的 任何决策所改变的成本。
（四）沉没成本 sunk costs
沉没成本是企业在以前经营 活动中已经支付现金，而在 现在或将来经营期间摊入成 本费用的支出。因此，固定 资产、、无形资产、递延资 第二章 成本性态分 产等成本均属于企业的沉没 析和变动成本法 成本。 注意：沉没成本是对 现在或将来的任何决 策都无影响的成本。
第二章 成本性态分 析和变动成本法 2
设单价为P，单位变动成本为Vc。 10P-10Vc-30=10 即：（P-Vc）=4 12P-12Vc-30=12（P-Vc）-30 =12X4-30 =18 18-10=8 即：利润应增加8万元，实际只增加了2 万元。计划完成得很不理想。
第二章 成本性态分 析和变动成本法
（三）边际成本
从100增加到 产量（件） 104件时，在 相关范围内固 100 定成本不随产 101 量变化而只是 102 变动成本随产 103 量变化； 104—105超出 104 了原来的相关 105 范围，增加固 106 定成本，边际 107 成本又以固定 数值2，在新 的相关范围内 随单位产量的 第二章 成本性态分 析和变动成本法 增加而增加。 总成本（元） 800 802 804 806 808 918 920 922 边际成本（元） — 2 2 2 2 110 2 2
第二章 成本性态分 析和变动成本法 12
变动成本举例 某企业生产的一种产品，单位产品材 料成本为10元。则该产品全部的材料成本 为变动成本。
预计产量 1000件 材料费 10000元 单位产品材料费 10元
2000件
3000件
第二章 成本性态分 析和变动成本法
20000元
30000元
10元
10元
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24
（五）付现成本
[例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购臵一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方 案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 第二章 成本性态分 问：应选择哪个方案较好？
第二章 成本性态分 析和变动成本法 19
成本按经营决策的不同要求分类 概念：从理论上讲，边际成
本是指产量（业务量）向无 决策相关性： 限小变化时，成本的变动数 相关成本。 额。这是从纯经济学角度来 讲的，事实上，产量不可能 向无限小变化，至少应为1个 单位的产量。因此，边际成 （三）边际成本 本也就是产量每增加或减少 一个单位所引起的成本变动 marginal costs,MC 数额。 此外，如果把不 同产量作为不同 边际成本和变动成本是有区别的，变动 方案来理解的话， 成本反映的是增加单位产量所追加成本 边际成本实际就 的平均变动，而边际成本是反映每增加 是不同方案形成 一个单位产量所追加的成本的实际数额。 的差别成本。 所以，只有在相关范围内，增加一个单 第二章 成本性态分 位产量的单位变动成本才能和边际成本 20 析和变动成本法 相一致。
第二章 成本性态分 析和变动成本法 26
成本按经营决策的不同要求分类
概念：相关成本是对决策有 影响的各种形式的未来成本， 如差别成本、机会成本、边 际成本、付现成本、专属成 本、可选择成本等。
（六）相关成本
与无关成本
那些对决策没有影响 的成本，称为无关成 本。这类成本过去已 经发生，对未来决策 没有影响，因而在决 策时不予考虑，如沉 没成本、联合成本、 约束性成本等。
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也可以：单位产品固定成本降低额 ＝300000/100000-300000/120000=0.5元 由于固定成本降低而增加的利润 ＝0.5X120000=60000元
由于产量增加而增加的利润 ＝100000/100000X(12加额
＝60000＋20000＝80000元 实际只增加了12万－10万＝2万元，故而，该企业上 年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。
产生前提：经济资源 的稀缺性和多种选择 机会的存在。 第二章 成本性态分