业务的判断知识点的扩展：
【相关规定】
1.业务的概念，投入、加工过程、产出。详见上页PPT。 2.除非存在相反证据, 被购买的资产和相关活动中如果 包括商誉, 则应当被假定为购入的是一项业务。当然, 商 誉的存在并不是构成业务的必要条件, 不存在商誉的被 购买组合仍然可能构成一项业务( 如产Th负商誉的廉价 购买)” 。（此条可以作为确定是否属于业务的一种辅 助证据：）
2.构成企业合并至少包括两层含义 一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。 二是所合并的企业必须构成业务。
业务是指企业内部某些Th产经营活动或资产负债的组合，该组 合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本 费用或所产Th的收入。（比如一个有Th产能力的分公司就是一 项业务；如果只是买进卖出商品的分公司则不构成业务而是一 组资产，因为其没有投入、加工、产出的能力）
5.企业会计准则禁止对在以下交易所记录的资产和负债 初始确认时产Th的暂时性差异确认递延所得税：
（1）非业务合并； （2）既不影响会计利润和也不影响应纳税所得额或可 抵扣亏损。相应地，资产购买中因账面价值与税务基础不 同形成的暂时性差异不应确认递延所得税资产或负债；而 业务合并中购买的资产和承担的债务因账面价值与税务基 础不同形成的暂时性差异应确认递延所得税影响。
其次, 买卖双方所达成的购买价6,们0万元依据收益法评估值而 设定, 该值远高于这组资产的账面价值2, 400万元和成本法评估 值, 可能是商誉存在的迹象。
所以，A公司收购的这组资产应作为一项业务进行会计处理
3.不形成企业合并事项 一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被
购买方（或被合并方）并不构成业务。
A公司
70
60
B公司 60
C公司
C公司个别报表账面价值=100万 元
C公司在合并报表的账面价值 =120万元
之前A公司购入C公司时形成的商 誉=15万元
B公司持有C公司60股权形成的 长期股权投资初始成本 =120×60+15=87万元
同一控制企业合并类型知识点1：
【相关规定】
《企业会计准则第20号——企业合并》第五条规定:“ 参与合 并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控 制并非暂时性的, 为同一控制下的企业合并。”第十条规定: “参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控 制的, 为非同一控制下的企业合并。” 《企业会计准则第20号——企业合并》应用指南规定:“ 控制并 非暂时性, 是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一 方或相同的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上( 含1 年)。” 【前要1年以上，后也1年以上】
【案例】A公司为上市公司,B公司为A公司的控股股东(八年 前成为A公司的控股股东并一直保持控制权至今)。当年7 月,A公司临时股东大会审议通过了A公司重大资产重组方案。 重大资产重组方案为:A公司向B公司发行4亿股普通股股份, 购 买B公司持有的C公司100的股权(C公司为B公司五年前设立的 全资子公司) , 同时将A公司持有的D公司30的股权出售给B公司 下属另一子公司。B公司承诺在重组完成后一年内 不出售其持有的A公司股份。
4.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项 （1）购买子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发Th前 后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于 企业合并。（本来就是自己的子公司，已经是合并主体了，再买
入股份，则不用再做一次合并的账，此处详细内容在第二
十六章）
（2）两方或多方形成合营企业。
吸收合并
企
业
合
并
控股合并
的
种
类
新设合并
A+B=A A+B=A+B
A+B=C
本章一般只关注控股合并
第二节 企业合并的会计处理
一、同一控制下企业合并的处理 同一控制下取得被合并方的所有者权益，可以用资
产购入，也可以以欠债的方式购入，甚至可以用发行股 票的形式换入对方股权，具体会计分录见下几页。
同一控制下企业合并
3 .业务要素的性质往往随行业和主体经营活动的结构包括主体 发展阶段的不同而不同。成熟业务通常有许多不同类型的投入 、 过程（加工）和产出, 而新成立的业务则通常没有多少 投入和过程（加工）。处于发展阶段但没有产出的主体仍然可 能被视为业务。要判断一个处于发展阶段的主体是否是一项业 务, 购买方应当考虑一些关键因素, 包括: ( a) 所计划的主要活动 是否已开始; ( b)职工、知识产权以及其他投入和加工处理过程 是否已存在; ( c)是否正在进行Th产产出的计划; ( d)是否能够接 触到将购买其产出的客户。对于处于发展阶段的某些活动和资 产的组合是否有资格成为一项业务, 不需要具备上述所有因素 。（亦即上述四个条件只要满足一个即可）
问:A公司从B公司购买的是一组资产还是一项业务?
【答案】A公司收购的这组资产应作为一 项业务进行会计处理。
【解析】
首先,A公司购入的这组资产包括与吊装、过磅业务相关的实物资 产( 如固定资产、在建工程) 、人员投入以及与之相联系的加工处 理过程( 如订单处理系统和经营系统),B公司同时具有吊装、过磅 业务的产出能力。这些囚素综合起来考虑,A公司收购的这组资产 很可能是一项业务。
【案例】 A公司是不锈钢线材行业的上市公司, 通 过签订资产收购协议,A公司从第三方B公司收购了 与吊装、过磅业务相关的资产, 包括应收账款、机 器设备、在建工程以及相关的订单处理系统和经 营系统。同时B公司相关业务人员全部转入A公司 并重新签订了劳动合同。B公司具有吊装、过磅业 务相关产出能力。购入的吊装及过磅业务相关资 产的账面价值为2400万元。根据评估报告, 前述资 产成本法评估值为2100万元, 收益法评估值为6400 万元。买卖双方达成协议, 按收益法评估值6400万 元确定交易价格, 评估增值4000万元。
第二十六章
企业合并
本章考情分析
本章主要阐述企业合并的会计处理。可以单独出主 观题，也可以和第二十七章合并财务报表结合出综合题。
本章主要内容
企业合并
第一节 企业合并概述 第二节 企业合并的会计处理
பைடு நூலகம்
第一节 企业合并概述
一、企业合并的界定 1.概念 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。