• 国际逃税：纳税人从事的违反税法规定减轻或逃避就其跨 国所得应承担的纳税义务的行为。 • 国际避税：纳税人从事的形式虽然合法，但违背税法本意 和宗旨的减轻或规避其跨国所得应承担的纳税义务的行为。 • 国际逃税与国际避税的区别与联系 由于各国税制差异和税制的不断发展完善，国际逃税与避税 的界限不清。
二、国际逃税与避税的主要方式
（一）国际逃税的常见方式 • 不申报纳税和报送纳税资料 • 虚构、多列或多摊提成本、费用、折旧等扣除项目数额 • 伪造帐册和收支凭据
（二）国际避税的主要形式 1. 通过纳税主体的跨国移动进行避税 • 选择或规避居民纳税人身份的构成 2. 通过征税对象的跨国移动进行避税 • 国际关联企业间滥用转移定价交易避税 • 通过避税港“基地公司”进行避税 3. 通过虚构跨国征税对象的性质进行避税 • 国际关联企业间的资本弱化交易安排 4. 滥用国际税收协定优惠实现避税 • 第三国居民通过设置导管公司套用税收协定优惠待遇
（三）资本弱化税制
1. 资本弱化税制的立法宗旨和规制方法 2.采用一般反避税原则规制资本弱化行为 （1）实质优于形式原则 （2）禁止滥用权利（法律形式）原则 （3）正常交易原则（独立企业交易原则） （的优弊 3. 规制资本弱化的固定比例方法 （1）关联方范围的确定 （2）关联方债权性投资（贷款）范围的界定 （3）企业接受的权益性投资范围的界定 （4）债权性投资与权益性投资的法定比例 （5）超出法定比例的利息的税务处理 4.固定比例法结合正常交易原则例外的规制方法
2.国际税收情报交换的范围与方式 （1）情报交换的范围 • 执行税收协定所必需的税收情报 • 可预见的与适用税收协定和有关国内税法有关的情报 （2）情报交换的方式 • 例行交换 • 经特别请求的交换 • 自发性的交换 • 同期税务审计 • 境外税务调查 3. 国际税收情报交换的限制和保密 （1）国际税收情报交换的限制 • 双重犯罪原则 • 国内税收利益要求
第九章国际逃税与避税
2020年7月9日星期四
一、国际逃税与避税概述
（一） 逃税、避税和税收筹划的区别与联系 • 国内法意义上的逃税概念：直接违反税法规定减轻或逃避 纳税义务的行为，包括故意或过失两类情形。 • 避税的概念：国内税法上往往没有明确定义，一般指纳税 人利用税法规定的缺漏或不足，通过某种公开的、形式上不 违法的方式减轻规避其本应承担的纳税义务的行为。 • 逃税与避税的区别：违法性质、法律责任、对待课税要素 的主观意图 • 逃税与避税的联系：经济和社会危害性、性质的可转化性 • 税收筹划的概念：广义的税收筹划、狭义的税收筹划 • 狭义的税收筹划与避税的区别界限 （二）国际逃税与国际避税的区别与联系
（2）单边预约定价协议 （3）双边或多边预约定价协议 （二）应对避税港基地公司的受控外国公司税制 1. 受控外国公司税制的立法宗旨及其作用意义 2. 受控外国公司的定义 • 控制标准 • 实际利益标准 • 推定拥有标准 3.受控外国公司税制适用的地域范围－避税港的界定 • 名义税率考察法 • 实际税率考察法 • 实缴税额对比法 • 清单列举法
三、国际逃税与避税的法律规制
（一）国际关联企业转移定价的税法规制
1. 关联企业的概念及其转移定价的成因 • 关联企业的一般概念 • 中国企业所得税法意义上的关联企业概念和范围 • 关联企业转移定价安排的成因 2. 关联企业滥用转移定价进行国际避税的主要方式 • 有形货物销售 • 有形财产租赁 • 无形资产转让交易 • 贷款交易 • 服务收费和管理成本分摊 3. 规制关联企业转移定价的基本原则和方法 （1） 关联企业转移定价的正常交易原则（独立交易原则） （2）适用正常交易原则的方法——传统的交易比较方法 • 可比非受控价格法（CUPM）
• 工商秘密例外 • 晚近有关情报交换限制的变化 （2）国际情报交换的保密 • 交换情报的使用范围 • 交换情报的保密标准－按情报接受国法律规定的同类情报 的保密要求 （二）税款征税的国际协助 1. 国际税收征管协助的概念与作用 2. 国际税款征税协助的主要内容 • 代为送达税收文书 • 代为采取税收保全和税收强制执行措施 • 代为征收税款 （三）抑制有害税收竞争的国际合作 1. 国际税收竞争与有害国际税收竞争
2. OECD规制有害国际税收竞争的努力 （1）OECD关于有害税收竞争的概念 • 避税港的界定标准 • 有害税收优惠制度的认定标准 （2）抑制有害税收竞争的国内法措施 （3）抑制有害税收竞争的国际法举措 （4）OECD抑制有害税收竞争运动的发展趋势及评价 3. 欧盟抑制有害国际税收竞争的实践 （1）1997年的《企业课税行为守则》 （2）2003年的《利息税指令》
（四）反滥用税收协定的措施 1. 反滥用税收协定的国内法专门措施 2. 反滥用税收协定的国际法措施－税收协定中的反滥用条款 （1）透视法 （2）排除法 （3）征税法 （4）渠道法
四、防范国际逃税和避税的国际税务合作
（一）国际税收情报交换制度 1.国际税收情报交换的作用与意义 • 执行税收协定的需要 • 防范国际逃税与避税的需要
• 转售价格法（RSPM） • 成本加成法（C&P M） • 传统交易价格比较方法的优弊 （3）适用正常交易原则的方法——比较利润方法 • 可比利润法（CPM） • 交易净利润方法（TNMM） • 利润分劈法（PSM） • 交易利润比较方法的长短 3. 全球利润公式分配法——解决难题的另一路径 （1） 全球利润公式分配法及其实践情况 （2） 全球利润公式分配法的优点及存在问题 4. 规制国际关联企业转移定价方法的改革——预约定价协议 （1）预约定价制度的概念及意义
4. CFC税制适用的所得范围 • 交易法 • 实体法 5. 受控外国公司所得的确定和归并 （1） CFC所得的确定 （2）CFC所得的归并 • 归并的时间 • 归并的比例 • 归并所得的性质确定 6. CFC税制适用的例外 （1）积极营业活动例外 （2）行业例外 （3）小额例外 （4）合理目的例外