避税港的特征
• 避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域范围 • 大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘密的
法律制度,避税港政府对商业活动干预甚少 • 绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达的通
讯以及完善的基础设施
利用避税港避税的主要方式
• 利用基地公司虚构中转销售业务,实现销售利润的跨 国转移
国际避税港（Tax haven）
概念
“避税港是指这样的地方，人们在那里拥有或取得收入而不必 承担税收，或者仅承担比主要工业国家轻得多的税收”
-------国际税务专家肖温爱德华
国际避税港（Tax haven）
这些国家和地区主要有三类: 1、无税避税港。不征个人所得税、公司所得税、资本利得税 和财产税，如百慕大群岛、巴哈马、瓦努阿图、开曼群岛等 2、低税避税港。以低于一般国际水平的税率征收个人所得税、 公司所得税、资本利得税财产税等税种,如列支敦士登、英属维尔 京群岛、荷属安的列斯群岛、香港、澳门等 3、特惠避税港。在国内税法的基础上采取特别的税收优惠措 施，如爱尔兰的香农、菲律宾的巴丹、新加坡的裕廊等地区
国际逃税和国际避税及法律规则
<国际经济法>
目录
• 国际逃税和国际避税概述 • 国际逃税的形式与法律管制
逃税的主要方式 法律管制
• 国际避税的形式与法律管制
通过纳税主体的跨国流动进行国际避税 通过征税对象的跨国流动进行国际避税
• 国际逃税与避税的防范
单边模式 国际合作
国际逃税和国际避税概念
国际逃税是一种严重的违法行为，通常是指跨国纳 税人不遵守征税国国内法或国际税收协定的规定，采 取某种隐蔽的非法手段，以减少或躲避就其跨国所得 应承担的纳税义务的行为。
法律管制方式
1、税务处罚
一针对漏税行为或较轻微的偷税行为，包括罚款、征收滞纳 金、责令停业、吊销营业执照或取消法人资格等措施。
2、刑事处罚
一对逃税行为情节严重,涉及金额巨大的跨国纳税人，一般采 取两罚原则:对直接责任人处于有期徒刑、罚款或两者并处,对有关 公司则处于罚金。
避税的主要方式
• 一、通过纳税主体的跨国流动进行国际避税
滥用税收协定
无资格享受某一特定的税收协定优惠待遇的第三国 居民，为获取某一税收协定规定的优惠待遇，通过在 协定的缔约国一方境内设立一个具有该国居民身份的 传输公司从而间接享受该税收协定提供的优惠待遇。
滥用国际税收协定的方式
• 直接中介公司 • 进阶中介公司
直接中介公司(direct conduit companies)
各国的法律管制措施
1、移居国外前需税款缴清 2、对纯粹出自税收目的的移居国外行为制定特别 规定 3、在法律中对法人居所的判定规定双重标准
通过征税对象的跨国流动进行国际避税
转让定价
又称转移定价，通常发生在关联企业之间，如同一母公司控 制下的两个子公司之间或股权控制达到一定程度的母子公司之间。 转移定价通常通过两个或多个关联企业之间人为设定交易价格， 利用不同企业所在国的不同税收政策最终达到减少纳税的目的。
B国与C国之间缔结了双边税收协定，给予B国居民包括根 据B国法律设立的公司来自于C国的所得以税收优惠。A国和C 国之间没有税收协定，或者A 国与C国之间的税收协定给予A 国居民有限的税收优惠。同时，A国和B国之间有税收协定， 给予A国居民来自于B国的所得以税收优惠，或者是A国国内 法给予这样的税收优惠。在这种情况下，A国居民就在B国设 立一家公司，设在B国的这家公司可以从C国的所得就可以享 受B国与C国之间税收协定给予的优惠，B国公司再把所得汇 回A国居民，同样A国居民能够享受A国与B国之间的税收协 定给予的优惠。这样，A国居民就通过在B国设立一家中介公 司减轻了其在C国所得税收负担。
其一般做法是:高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提 供劳务、转让无形资产时制定低价;低税国企业向其高税国关联企 业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。
规制国际转让定价的方法
• 可比非受控价格法 • 再销售价格法 • 成本加成法 • 利润分割法
规制国际转让定价的征管程序
根据预约定价协议制度事先加以确认 预约定价协议制度( The Advanced Pricing Agreement)的核心在 于税务部门对跨国联属企业内部交易的定价事先加以确认。 一般程序是:跨国联属企业在开始内部交易之前向税务部门提 交有关申请,并报送必要的材料。税务部门经过认真审查,确定联属 企业间交易的价格,国联属企业应遵照此价格开展交易
国际逃税和国际避税的成因
从主观上看
税法本身是以国家强制力作为保证的一种对纳税人所得及财 产价值进行无偿分配的财政收入形式，而这种分配制度与跨国纳 税人追求利润最大化的主观动机和经济目的存在着严重的对抗和 冲突。一些跨国纳税人为增加自身在国际市场的竞争力，实现跨 国利润的最大化，主观上必然存在着逃避税以减轻税负的动机。
5、APA的失效或取消。 6、APA的修订和续签。
中国转让定价的法律规制
1991.4.9《中华人民共和国外商投资契约和外国企业所得税法》 第13条
1991.6《中华人民共和国外商投资契约和外国企业所得税法实 施细则》第52-58条
1992.9《中华人民共和国税收征收管理法》第24条 1992.9《关联企业间业务往来税务管理规程》 2001.4《中华人民共和国税收征收管理法》修订 2002.9《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第51-56 条 2007《中华人民共和国企业所得税法》
纳税待遇 • 进行国际合作,取消避税港
资本弱化
资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收益抽取，是指企 业减少股权资本而增加债权性资本在企业资产中占比，以达 到减少企业税负的目的。依据各国通行的财政制度，企业为 股权资本支出的股息在纳税前不得扣除，而为债权支出的利 息则可以财务费用在税前扣除。因此，跨国企业为加大税前 扣除，在筹资时多采用贷款投资形式而不是募集股份形式， 且大多规定较高的贷款利息，以达到国际避税的目的。
性质不同
国际逃税属于征税国国内法和国际税收协定明确禁止的违法 行为，具有欺诈的性质。国际避税行为所使用的方式是合法的,而 且纳税人的行为不具有欺诈的性质。
国际逃税和国际避税的区别
实现的手段不同
由于国际逃税具有直接违法性，因而其实现的手段往往是隐 蔽的。国际避税虽然也是出自纳税人的主观意图,但因没有违犯法 律,所以其实现的手段可以是公开的。
国际逃税和国际避税的成因
从客观上看
现代各国涉外税制和国际税制存在的诸多差异和国际税收管 理合作方面所存在的诸多障碍为跨国纳税人提供了国际逃避税的 前提和可利用的条件。
国际逃税和国际避税的差异
差异包括以下方面：
• 各国确定税收管辖权的依据的差异
•
各国的税种、征收范围和税基计算上存在差异
• 各国税率的差异
通过纳税主体的跨国流动进行国际避税
国际上确认自然人居民身份最通常的办法是将住所(居所)与居 留时间两者结合。
中国便是同时采用住所与居留时间两项标准。 正是因为各国对于自然人纳税主体资格的认定采用不同模式， 跨国自然人纳税主体往往可以通过移居国外、减少居留时间或改 变国籍等方式来规避作为某一国纳税人的纳税义务。 同理，跨国法人纳税人也可以通过改变注册地或改变主要机 构所在地等方式来逃避作为某国居民纳税人的纳税义务，达到利 润最大化之目的。
进阶中介公司(stepping-stone conduit companies)
规制滥用税收协定的国内法措施
司法措施(Judicial measures)
引入"实质重于形式"原则来对税收协定的内容进行解释可以避 免税收协定被滥用。"实质重于形式"原则在普通法系国家是指"商 业目的检测"原则。在大陆法系国家称作"禁止权利滥用"原则。叫 法虽然各异，但都包含有相同的内容，即透过公司合法交易的面 纱来看该公司成立的目的是不是仅仅为了避税。
• 各国关于避免重复征税方法的不同
国际逃税和国际避税的危害
跨国纳税人通过各种手段进行国际逃避税的安排逃 避其本应承担的纳税义务，不仅会导致居住国和所得来 源国的财政损失，造成各国特别是发展中国家的经济损 害和国际收支的失衡，而且严重破坏了国际经济范围内 的正常竞争秩序，对国际投资、国际贸易、国际金融等 国际经济交往的各方面带来消极影响；同时也将损害各 主权国家税收法律制度和国际税收协定的尊严。
国际逃税和国际避税概念
国际避税则是一种法律规避的行为，是指跨国纳税 人以合法的方式，利用各国税法的漏洞和差异或利用 国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营 方式以及人和财产跨越税境的流动和非流动等方法来 安排自己的经济事务谋求最大限度地减轻或规避税收 负担的行为。
国际逃税和国际避税的区别
直接中介公司(direct conduit companies)
进阶中介公司(stepping-stone conduit
companies)
与直接中介公司的状况相似，A国与C国之间没有税收协 定或税收协定只给予有限的税收优惠，但A国与D国之间缔结 有税收协定，给予A国居民来自于D国的所得以税收优惠，或 者A国国内法给予税收优惠。D国的税收制度对所有公司或者 是某一类型的公司是优惠的。在B国，向外国公司支付的费 用可以作为成本扣除，而来自于C国的所得可以享受B国与C 国之间税收协定给予的优惠。在这种情况下，A国居民就可 以在D国设立一个公司，该公司在C国实现其利润并可享受B 国与C国之间的税收协定给予的优惠。这样，来自于C国的利 润就可以在几乎没有任何成本的情况下转移到D国。由于这 笔利润在D过免税或税很低，这样来自于C国的所得最终可以 有机会在没有任何成本的情况下返回到A国。
程序
纳税人申请--预备会议--成立APA小组--举行首次会议--谈判并 达成协议
APA的实行与管理 1、年度报告。在APA覆盖的各个年度,纳税人都必须提出年度 报告。