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审计目标与审计范围
2．审计目标和被审计单位管理当局的 认定关系：P 51再认定----注册会计师 的基本职责就在于确定其认定是否合理。 再认定。
3．被审计单位管理当局的认定方式： 包括明示性的认定和暗示性的认定。举 例；资产负债表的存货为100万元。
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会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致 (分类、披露)
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（三）被审计单位管理当局对会计报表的认定
（1）存在或发生
“存在或发生”的认定是指：资产负债表所列的 各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在， 损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确 实发生。
需要注意的是“存在或发生”认定所需要解决 的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目 （如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入 了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。
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（四）管理当局对会计报表认定种类及 其性质
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2020/11/17
审计目标与审计范围
第一部分 知识点讲解
◆5.1.1审计总目标的演变
注册会计师自诞生以来，从其内容发展 来说，主要经历了详细审计、资产负责 表审计、和会计报表审计三个阶段，审 计总目标也随之有所变化：
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阶段
时期
特征
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（续）而审计证据是通过注册会计师实 施审计程序取得的，至于采取何种审计 程序则取决于审计的具体目标，而具体 目标的确定受制于被审单位管理当局对 会计报表的认定及审计总目标的双重制 约。这些逻辑关系的掌握是理解审计理 论的核心。因此大家对于认定的有关内 容必须记住。审计具体目标，包括一般 审计目标和项目审计目标。
别
位的会计责任
•[注册会计师的责任]
•[被审计单位管理当局
的责任]
•一 般 表述
•建立健全 内部控制 制 度，保护资产的安全、 完整，保证会计资料真 实、合法、完整。（会 计报表的编制是被审计 单位管理当局的责任）
•按照独立审计准则的要 求出具审计报告，并对 所发表的意见负责。 （注册会计师的责任是 在实施审计工作的基础 上对会计报表发表意见）
•注册会计师的责任是评 价被审计单位按照持续 经营假设编制会计报表 的合理性。
•盈 利 预测 审核
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•合理编制并充分披露盈 利预测。
•按照《独立审计实务公 告第4号——盈利预测审 核》的要求出具盈利预
测审核报告，对所发表 的意见负审计责目标。与审计范围
•会 计 估计的 审计
•违 反 法规行 为的 •审计
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审计目标与审计范围
一般说来，审计具体目标必须 根据审计总目标和被审计单位管理 当局的认定来确定。
结合P51的确认、表10-2学习。
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（一）认定的概念
1．认定是指被审计单位管理当局[不是 会计对其会计报表[不是会计凭证、账、 财务情况说明书]所做的断言或声明[二 个部分:阿拉伯;本国文字]。审计目标 与被审计单位管理当局对会计报表的认 定密切相关，因为注册会计师的基本职 责就在于确定被审计单位管理当局对其 会计报表的认定是否有理由。
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◆5.1.2我国独立审计总目标
（一）我国独立审计总目标 （二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报 表的“合法性、公允性”作出鉴证的理由：
第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间 往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位 提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外 部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。
第四、距离遥远的会计报表使用者往往难 以直接评估会计报表的质量，基于对经济决 策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。 （如南京股民炒西藏明珠股票）
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（三）意义
1．根据这一目标，注册会计师在取得充分、 适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限 制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否 存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响 程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定 意见和无法表示意见的审计报告。注册会计师 的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌 握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利 于被审计单位改善其经营管理。
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2．在出具审计报告后，如果后来事实有所出入， 则责任可能并不在注册会计师。因为注册会计 师的审计行为是恰当的，所得的结论是合理的。 然而责任到底在谁，则必须进一步划分被审计 单位的责任和注册会计师的责任。[参见4.1.1]
3．合理保证与合理确信、合理把握的区别[“第 一章注册会计师审计概论—第二节注册会计师 审计的基本概念—三、审计的目的--（一）一 般目的”、“第四章注册会计师的法律责任— 第一节注册会计师法律责任概述—一、会计责 任与审计责任”、本章“第一节审计总目标— 二、我国独立审计的总目标--（二）注册会计 师的审计责任”已学过]
出具审核报告。并对 所发表的意见负责。
•审计（验、核、阅）责任不能替代、减轻或免 除会计责任。
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◆5.2.1管理当局对会计报表的认定
这一部分内容是非常重要的内容，可 以说，掌握认定是理解审计真谛的钥匙。 在《审计导读》中，我们曾经强调需要大 家注意掌握“会计报表认定与审计总目标 →审计具体目标→审计程序→审计证据→ 审计工作底稿→审计意见”的专业判断程 序。因为，注册会计师要想对被审计单位 会计报表发表审计意见，就必须以充分、 适当的审计证据做基础，
②净值估价（与一般公认会计原则有关的 认定）；
③数学上的精确性（计算精确性）；
④合理性。该认定还涉及管理当局的会计 估计的合理性。
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（5）表达与披露
“表达与披露”认定是指：会计报表 上的特定组成要素是否被适当地加以分类、 说明和披露。会计报表上的特定组成要素 是否被适当地加以分类、说明和披露。
权利和义务 估价；计量 表达与披露
权利和义务 估价或分摊 表达与披露
①资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位 (所有权)； ②经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权)。
①会计记录是否正确(估价、机械准确性)； ②资产、负债的计价是否恰当(估价)； ③收入与费用是否归属当期，并相互配比(截止)。
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（3）权利和义务
“权利与义务”认定是指，在某一 特定日期，各项资产是否确属公司的权 利，各项负债是否确属公司的义务，须 注意该认定只与资产负债表的组成要素 有关。 在某一特定日期，各项资产是否 确属公司的权利，各项负债是否确属公 司的义务；此认定只与资产负债表的组 成要素有关。
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(2)公允性 ①注册会计师应注意运用正确的判断； ②注册会计师应保持应有的职业谨慎； ③注册会计师通过对被审计单位的会计 资料进行审查予以确定。
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•（四）会计责任与审计责任在注册会计师业务中 是如何体现的？
•类
•被审计(核、验、阅)单 •注册会计师的审计责任
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（4）估价或分摊
各项要素是否按适当的金额列入会计 报表中。有关金额在财务报表中列示是否 适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵 守了一般公认会计原则，而且还取决于数 学上或文书处理上有无错误。
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其认定包括四个方面的内容：①总值 估价；
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4．审查“合法性、公允性”的责任
(1)合法性
①注册会计师有责任合理制定计划；
Hale Waihona Puke ②注册会计师应实施必要的审计程序；
③注册会计师虽然不可能发现会计报表中所 存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，但 实施了前二项之后，就可以合理确信能发现 会计报表中的重大错误、重大舞弊以及对会 计报表有直接影响的重大违反法规行为。 [“第四章注册会计师的法律责任—第一节注 册会计师法律责任概述：一、会计责任与审 计责任” ]
•
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•资 产 减值
•准 备 的
•审计
•按照会计制度的规定， •以应有的职业谨慎态度计
合理计提并充分披露 划和实施审计工作，获取
资产减值准备。
充分、适当的审计证据， 以评价被审计单位管理当
局对资产减值准备的计提
是否合理、披露是否充分。
•内 部 控制 审核
•说 明
•按照国家有关法规的 •按照《内部控制审核 要求，建立健全内部 意见》的要求，了解、 控制并保持其有效性。 测试和评价内部控制，
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（2）完整性
“完整性认定”是指：在会计报表中应 列示的所有交易和项目是否都列入了。
这里须注意，有关“完整性”的认定所 要解决的问题是，管理当局是否把应包括 的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告 的金额是否正确。
可见，“完整性”认定与“存在与发生” 认定正好相反，它主要与会计报表的组成 要素的低估（也称“缩小错误”）有关。
功能
第一阶段： （详细审计
阶段）
1844 年—20 世纪初期
以查错防弊为审计目标。
审计的功能主要是防护性，判定有无 技术错误和舞弊行为。
第二阶段：
（资产负债 表审计阶段）
20世纪 初期-30
年代
以判断财务状况和偿债能力为 审计的功能从防护性发展到公证性， 主要审计目标。查错防弊目标 但只限于对资产负债表所有项目余额 依然存在，但已退居第二位。 的可靠性和真实性的审查。