同样，第二年年初大额的退货也提示了可能在本年年末有夸 大收入的行为。
另外，上市公司年度报告由外部审计人员进行审计，但中期 报表通常仅仅是内部复核而已，中期报表的虚假信息不能 有效制止，使中期报表中有不恰当的会计估算(比如利润高 估)，年终时上司公司迫于外部审计的压力就会将年度会计
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报表做出不规范的调整，形成虚假信息。
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（二）关联交易剔除分析法。审查“包装内容”
关联交易剔除法是将来自关联企业的营业收入和利润总额予 以剔除，分析某一特定企业在多大程度上依赖于关联企业 ，以判断这一企业的盈利基础是否扎实，利润来源是否稳 定。
如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，注册会计 师就应当特别关注关联交易的定价政策，分析企业是否以 不等价交换的方式与关联企业发生交易，进行会计报表粉 饰。
关联交易剔除法延伸应是将上市公司的会计报表的利润总额 与母公司编制的合并会计报表进行对比分析。
又比如，上市公司通过把记录搞复杂化如（利用复杂的金融 工具手段)，来达到掩盖交易额的目的，资产重组和关联 交易形成的投资收益则更多地带有粉饰会计报表的迹象， 会计报表在形式上符合会计准则，并不能绝对保证不存在 误导性会计信息。
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（五）资产质量分析法
由于虚构收入等欺诈行为的原因，上市公司账面会有许多不良资产 比如，子公司长期亏损或业绩平平，在建工程一直挂在账上，尤其
（三）税项分析法
证券市场中，若一家上市公司的应交税金数额特别大，则欠税 很可能是虚构的，其造假的基本手法就是虚开发票。
反之，若公司的实际税负非常低，与其主营业务收入难以配比 ，则其收入和利润都可能是虚构的。
需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计和税务会 计实行不同的会计政策是合理的。
但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连 续性，除非税务规则和会计准则发生显著的变化；
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（二）期后事项分析法
期后事项包括资产负债表日至审计报告签发日，以及审计报 告日至会计报表公布日两时间段内所有对会计报表产生重 大影响的事项。
上市公司往往利用“截止”惯例在资产负债表日前后调整损 益，粉饰财务状况。
例如，上市公司可以在第二年年初作一笔假的会计记录以表 明实际收到了上年年末发生的应收账款，以达到掩盖上年 末虚增收入的目的。
否则，如果公司会计利润与应纳税所得额之间差距扩大，则表 明公司提供给股东的财务报告有可能不真实。
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（四）交易实质分析法
注册会计师应用交易实质分析方法，可以透过经济业务现象 发现经济实质。
比如，上市公司通过调整会计科目，把应收账款转到其他应 收款上或预付账款上，推迟办理存货入库，存货挂账预付 账款，然后通过少结转销售成本等办法提升应收账款周转 率和存货周转率，使相关财务指标趋于正常。
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(1)在简易比较中，具有代表性的是对现金流量的分析。 在权责发生制下，会计数据与现金流量不一致是正常的，但
当公司会计政策保持不变时，两者之间的关系是稳定的。 所以，公司上报利润和营业现金流量之间的关系发生任何 变化时，都可能表明企业应计概算中的细微变化。 如果公司的净现金流量长期低于净利润，将意味着与已经确 认为利润—相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的 虚拟资产； 若反差数额过大或反差时间过长，就说明有关利润可能存在 挂账利润或虚拟利润现象。 把每股经营活动现金流量与每股收益相比，若前者为负数， 而后者较高，这样的上市公司往往在造假。
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二、对粉饰性会计报表的审计技术
会计报表粉饰是一种高明或合法的造假行为，注册会计 师应当善于分析、善于鉴别，充分运用专业判断能力 来识别会计报表上的虚假与欺诈信息。
通过实施全面的技术分析方法来提高注册会计师业务的 社会公信力。
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（一）不良资产剔除分析法，审查“资产泡沫”
这里的不良资产除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、 待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资 产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如存货跌价 和积压损失、投资损失、固定资产损失等。
不良资产剔除法的应用是将不良资产总额与净资产比较，如 果不良资产总额接近或超过净资产，即说明企业持续经营 能力有问题，也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润 而形成“资产泡沫”。
比如，若前所述将不良资产的增加额及增加幅度与当期的利 润总额的增加额及增加幅度比较，如果不良资产的增加额 及增加幅度超过利润总额的增加额和增加幅度，说明企业 当期的利润有“水分”。
舞弊审计技术
专题讲座
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一、CPA实施舞弊审计的基本技术
（一）分析性复核法 分析性复核法是指注册会计师通过分析被审计单位重 要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变 动及其预期数额和相关信息的差异而获取初步审计线 索的方法。
在实施分析性复核时，审计人员可以使用简易比较法、 比率分析法等。分析性复核方法是审计的基本方法， 其基本作用是通过相关指标的比较分析，寻找审计的 重点范围及其确立审计的突破口，注册会计师应用分 析性复核主要体现在如下两方面：
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(2)在比率分析法中，具有典型意义的分析是对毛利率 、应收账款周转率、存货周转率等的分析。
由于同行业相差太大，就 可能在造假。
如果其毛利率大大高于行业数，则意味着其收入是虚假 的；反之，收入可能被隐瞒。
同理，根据相关财务指标的计算、比较，可以给审计人 员类似的启示。
是工期长又过时的生产设备，一些租赁、承包、托管的子公司或 分公司根本就不存在。 这样就需要对不良资产进行逐项分析，考察其投资是否存在，是否 应该计提长期投资减值准备，大量作为递延处理的成本开支，特 别是那些无形或“欺诈性”的开支是否能确认以及能否从收入中 获得补偿都是值得关注的问题。 注册会计师可以通过将不良资产总额与净资产比较，若前者大于或 接近后者，即说明上市公司的持续经营能力可能存在问题，也可 能表明上市公司在过去多年因人为夸大利润而形成“资产泡沫” 如果当期不良资产的增额和增幅大于利润总额或增加幅度，则表明 上市公司当期的利润表可能是虚假和错报。