人力资本核算的基 本问题
人力资本成本核算 人力资本价值核算
人力资本核算的基本问题
一 人力资本核算的基本内容（人力资本成本 核算，人力资本价值核算）
教育和培训成本 医疗保健成本 人力资源迁移成本 收集价格和收入信息的成本
二 人力资本核算的理论基础
人力资源会计
定义：把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。 显著特征： 1）人力资源被视为“第一资源”，是可以用价值计量的资源。 2）人力资源投资是长期创造企业价值的源泉，不再作为当期费用处理，而是作
人力资本价值核算
一 人力资本价值的划分
（一）补偿价值（或交换价值）和剩余价值 （二）个体价值和群体价值 （三）基本价值和变动价值 （四）货币性价值和非货币性价值
二 个体人力资本价值核算方法
（一）个体人力资本价值核算的货币计量方法
1.未来工资报酬折现法模型
Vn
T

tn
It (1 r)tn
（一）取得人力资本的支出（原始成本） （二）维护人力资本的支出（使用成本） （三）开发人力资本的支出（追加成本） （四）发展人力资本支出（安置成本，流动成本，
机会成本，沉没成本，重置成本）
二 人力资本成本核算方法
（一）历史成本法
取得成本的核算（招募，选拔，录用，安置） 开发成本的核算（上岗前教育，岗位培训，脱产培训） 使用成本的核算（企业在使用员工过程中发生的成本）
为资产予以资本化。 3）人力资源的所有者也有参与分配的权利。 4）货币作为主要计量单位，但也采用一些非货币计量单位。
劳动力产权理论
包括财产的所有权，占有权，支配权，使用权，收益权和处置权。
契约理论
是为节约交易费用而由要素所有者共同签订的一份合约。（三种结果）
柯布—道格拉斯生产函数
一般形式：Q A L K
四 人力资本成本核算的作用和局限性
作用：
提供的会计信息更符合配比原则，更重要提供了有关人力资本取得， 开发，保护，补偿等会计信息。
局限性：
没有突破传统会计的框架；没有对人的能力和产出价值进行计量； 没能明确人力资本的所有权归属，而只是将花费在人力资本上的支出 资本化为一项单独的资产，因而不能从根本上调动劳动者的积极性。
其中：Vn 表示年龄为n的职工的人力资本价值；It 表示职工预期第t年的薪金 所得；r表示适用该职工的收益折现率；T表示职工的退休年龄。
2.调整后的未来工资报酬折现模式
V
n
a At (1g)t1 (1t )t
t 1
其中：V表示个体人力资本价值；At 表示劳动者的预定或实际报酬；t 表示 时间；g 表示劳动者报酬增长率；n 表示劳动者服务的期限；a 表示效
群体的必要劳动和剩余劳动所
创造的价值进行折现来计算） GV
其中：GV 表示人力资本群体价值；

T t 1
(Vt Mt ) (1 r)t
T表示该人力资本群体价值的计
五 人力资本核算的困境成因分析以及对策
成因：
对人力资本核算的认识不到位 核算的理论尚未定型 缺少法律制度的保障 运行环境不成熟
对策：
转换思维，跳出人力资本核算研究的怪圈 因时制宜，重视人力资本核算信息的披露 因地制宜，循序渐进推行人力资本核算
人力资本成本核算
一 人力资本成本的构成
其中：Q表示产量；L和K分别表示劳动和资本的投入量；A ， 和 表示三个参数。
三 人力资本核算的原则
类推原则 时效性原则 简明科学原则 权责发生制原则 稳健性原则来自四 人力资源核算的意义
克服了传统会计中的缺陷 为社会提供更为全面和有效的信息 促进企业建立人力资本效率机制 为科技发展和我国的对外经济交往提供帮助
率系数。
a
5 ( Et V i1 t
Pt )
Pt
其中：Et 为企业第t年投资报酬率；Vt 为行业第t年投资报酬率；Pt 为权重。
3.随机报酬价值模型
m
n Ri P(Ri )
V t i
i 1
(1 r)t
其中：V 表示人力资本的价值；Ri 表示第i种状态下预期服务的货币表现；P(Ri) 表
历史成本
取得成本 使用成本 开发成本
（二）重置成本核算模型
取得成本，开发成本的核算同历史成本一样 遣散成本的核算（补偿成本，空职成本
•） 重置成本
取得成本 遣散成本
开发成本
（三）机会成本核算模型 是以员工离职，消极怠慢等情况使企业蒙受的经济损失为依据进行计量的方法。主要
适用于一些拥有专业技术能力的重要员工，而对于一般员工不适用。
其中：x 表示基年的V+M的实现总额；r 表示 V+M 平均的递增比例；t 表示预 计的年限；q 表示折现率。
（2）预测未来 t 年内人力资本个人价值
x (1 r)t q gi G
其中：G表示企业在未来 t年的预计定额工资总额；gi 表示i个人在未来t 年内预
计完成的定额工时。
（3）预测人力资本个人投资价值率
x

(1
r)t G

q

gi

Wi
Wi

I (1
rt
)i

q
其中：Wi 表示企业对i 个人的投资总额；可从个人账户上查到；rt 表示企业对人 力资本在今后 t年的平均增长率。
6.内部竞争法(赫奇曼和琼斯提出，
认为只有稀有的人力资源才有
价值，有各部门投标竞价来确
认，最高竞价为员工的价值）
7.未来净资产折现法（将人力资本
著名经济学家布鲁墨特曾指出：“在公司 总经理致股东的信函中，通常有这样一句 老生常谈的话，‘我们的全体职工是公司 最重要和最宝贵的资产’。但是翻过这一 页信函之后，人们会问，作为公司最重要 和最宝贵的人力资本，为什么没有反映在 报表之中，它们究竟是增加了还是减少 了？”
主要内容 框架图
人力资本核算
示职工处于R0职务下的概率； m表示职工职位状态数；n表示时期数；r表示
贴现率。
4.经济价值法
V

T t i
Rt Ht (1 r)t
其中：V表示人力资本的价值；Rt 表示第t年的收益；r表示折现率；Ht 表示第t年 人力资本的投资率；T表示人力资本价值的计算年限。
5.定额工时法
（1）预测企业未来若干年内实现人力资本价值的折现额 x (1 r)t q