口赋
第一节 税收制度概述
二、税收制度发展的历史进程
我国古老的直接税
田赋是中国旧时历代政府 对拥有土地的人所课征的 土地税，被列为国家正供， 是国家财政收入的最基本、 最主要来源。
田赋
第一节 税收制度概述
二、税收制度发展的历史进程
我国古老的直接税
车马税牌
土地税
第一节 税收制度概述
二、税收制度发展的历史进程
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
（一）工商税制的改革 ■1958年，改革的原则是“基本上在原有税负基础上 简化税制” ■1973年，在“十年动乱”的历史背景下对工商税制 进行的一次改革，实际上是对经过20多年努力建设起 来的较为完善的税制的破坏和摧残。 ■1979-1993年期间的工商税制改革 ■1994年的工商税制改革 ■2014年全面深化改革中的税制改革
社会保险税一部分来自企业雇主，一部分来自职工个人，也是 所得课税类的一个税种。目前发达国家的社会保险税在税收总收入 中已达相当高的比重。如1991-1995年社会保险税占中央政府经常收 入的比重，美国为34.5%，法国为44.1%。
第一节 税收制度概述
二、税收制度发展的历史进程
资本主义国家的税制 1、适时建立和逐步完善社会保障体系。 2、老年法定退休保险具有强制性、贡献性和福利性， 退休和医疗保险基金有正常来源渠道，能自我调整。 3、发展保险公司经营的自愿投保退休金保险，吸 收闲散资金增强经济实力，为人口老龄化做准备。 4、严格控制失业救济金发放标准和发放时间，以利 于失业者积极再就业 。 5、采取措施，增收节支，迎接老龄化的严重挑战。
理论有20世纪50年代和60年代的公平课税论(theory of equitable taxation)、70年代的最适课税论(theory of optimal taxation)和90年代复兴的财政交换论(theory of fiscal exchange)，这三大理论对税制改革的设计和实施 方案都产生了直接或间接的影响。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
3.个人所得税与企业所得税一体化 在个人（股东）层次上，可以采用三种方法
归属制 这是目前比较流行的 一种方法，大多数 OECD成员国都正在实 行。 股息免税制 分配时的股息全部 （部分）课征和全部 （部分）免征个人所 得税，而个人所得税 对股息所得按比较优 惠的低税率课征。 税收抵免制 基本方法和税收支出 中的抵免法相同，实 行这种制度的国家有 加拿大、西班牙等 。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（二）一般消费税
1.普遍开征增值税 进入20世纪80年代以来，增值税受到OECD成员国的普遍欢迎，除美 国和加拿大没有实行增值税外，几乎所有OECD国家都实行了增值 税。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（二）一般消费税
2.提高税率 OECD各国在实行增值税过程中的一个显著特点是提高税率，这些 国家开始引人增值税时的平均税率为12.5％，到1997年平均税率 达到17％。奥地利初始标准税率为16％，现行标准税率已经提高 至30％。
第一节 税收制度概述
三、发展中国家以间接税为主
人均收入水平与所得税在税制中的地位之间的相关关系
资料来源：根据世界银行《1987年世界发展报告》
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
第一节 税收制度概述
三、发展中国家以间接税为主
税制发展出现一些新的趋势:
一推行增值税
二逐步扩大以所得税为主的直接税的征收范围
第一节 税收制度概述
二、税收制度发展的历史进程
我国古老的直接税
口赋，又称口钱，即人头 税，是按人纳税，只要到 法定年龄，不分男女都要 缴纳。 口赋始于战国，战国时期， 秦国从商鞅变法起，正式 征人头税，用于充当军费 来源。 汉代的口赋是课于未成年 人的人头税，规定七岁至 十四岁的儿童，每人出口 钱20钱，以供天子。
第一节 税收制度概述
三、发展中国家以间接税为主 与发达国家相比，发展中国家税制结构的明显特点是 以间接税为主，一般在税收总额中占60%-80%。这种特点 是由发展中国家的主客观条件决定的（1）发展中国家的 经济发展水平较低，人均收入水平也较低，如果勉强推行 以所得税为主的税收体制，必然使税源大量流失，难以保 证国家财政的需要；（2）流转税在征收管理上简便易行， 且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家目前的管 理水平；（3）流转税是从价计征，不直接作用于企业所 得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。
基本方法——个人所得税与企业所得税一体化。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
3.个人所得税与企业所得税一体化 在企业层次上，可以采用两种方法
股息扣除制 这种方法允许企业从其 应税所得中扣除全部或 部分已支付的股息，仅 对剩下的所得征收企业 所得税。如：希腊、冰 岛、瑞典等国 分税率制 这种方法对作为股息分 配的利润以低税率课征， 而对保留收益或未分配 利润课以高税率。奥地 利、日本、葡萄牙过去 就曾实行这种制度，德 国目前仍采用这种方法
第12章
税收制度的演进和我国税制改革
目
录
一、税收制度概述
二、税制改革理论简介
三、世界各国税制改革的实践和趋势 四、我国税制的历史演进和税制改革
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
1.定义
税收制度是国家按一定政策原则组成的税 收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的 搭配问题
第一节 税收制度概述
一、税收制度概念
单一税制论 ①
即认为一个国家的税收 制度应由一个税类或少 数几个税种构成。
2.组成
即认为一个国家的税收制度 必须由多种税类的多个税种 组成，通过多种税的相互配 合和相辅相成组成一个完整 的税收体系。
复合税制论
②
世界各国普遍实行的是复合税制
第一节 税收制度概述
二、税收制度发展的历史进程 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变 和主体税种的交替的历史过程。从古至今，各国征税 可以将其归纳为直接税和间接税两大类，而两大类税 种本身以及主体税种的更替经历了一个漫长的演进过 程。
（三）开征“绿色税收”
“绿色税收”（Green Taxation）是环境税收（Environmental Taxation） 的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的 各项税收措施。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（三）开征“绿色税收”
“绿色税收”
征收噪音税!
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（三）开征“绿色税收”
噪音税
这类税包括两个方面：
一是根据噪音的排放量来征收，如日本、荷兰的机场 噪音税就是按飞机着陆次数对航空公司征收。
二是通过征税来筹集治理噪音所需的资金，如美国规 定，对使用洛杉机等机场周围的每位旅客和每吨货物 征收1美元的治理噪音税，税款用于支付机场周围居 住区的隔音费用。
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
第二节 税制改革理论简介
美国经济学家斯蒂格利茨曾经 这样说过：“人生只有两件事情 是注定不变的，那就是纳税与死 亡。” 而如今，这句话或许应该重新 措辞：“人生只有两件事是注定 不变的，那就是死亡和税制改 革。”
斯蒂格利茨
第二节 税制改革理论简介
近几十年来，对于什么是良好税制的构成要素，
经济学家众说纷纭，其中：居于主导地位的税制改革
（一）所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次；
（二）一般消费税：普遍开征增值税、提高标准税率、 制定标准化的增值税；
（三）开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护 的作用。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
1.个人所得税
个人所得税的税率降低，主要表现为最高边际税率的降低 。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
现代的直接税
第一节 税收制度概述
二、税收制度发展的历史进程
间接税的演进
最早的间接税很简单。由于当时商品经济不发达， 间接税的课征范围很窄，一般只在市场活动的地点或对 参与交换的产品课征，如我国古代的“关市之赋”、盐 税、茶税、渔税和西方国家的市场税、入市税等即属此 类。以后，在商品经济发展浪潮的推动下，间接税才逐 渐演化为包括销售税、产品税、消费税、增值税等的现 代税收体系。
（一）所得税
个人所得税税基的拓宽
一是外延拓宽，即扩大征税范围；
二是内涵拓宽，即减少优惠措施。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
2.企业所得税
降低了企业所得税的税率，平均削减近10个百分点。
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（一）所得税
3.个人所得税与企业所得税一体化
对个人所得税和企业所得税的双重征收容易导致重复征税的问题
第二节 税制改革理论简介
（三）财政交换论
1、对政府的征税能力必须从宪法上予以限制；
2、选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理 想的水平范围内; 3、宪法对政府可利用的税基性质进行限制； 4、从宪法上制约政府制定税收差别待遇； 5、政府应该取消对资本的课税
第三节 世界各国税制改革的实践和趋势
（一）工商税制改革
（二）农村税费改革
（三）建立绿色税收体系－环境税问题
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
（一）工商税制的改革
■1949年11月在北京召开了首届全国税务会议，制定 了《全国税政实施要则》，并于1950年1月公布施行。 ■1953年，我国财政经济状况逐步好转，改革的核心 内容有三个方面：1、开征商品流通税；2、修订货物 税和营业税；3、取消特种消费行为税，取消或停征 除牲畜交易税以外的其他交易税。
第四节 我国税制的历史演进和税制改革
第二节 税制改革理论简介