中南民族大学会计学原理教案 第五章 会计凭证会计学原理精品课程组2009330第五章 会计凭证【学习目标】本章主要讲解了会计核算的基本方法——填制和审核会计凭证。
通过学习， 可以充分认识会计凭证在会计核算中的地位和作用， 掌握填制和审核会计凭证的 基本技能。
【学习要求】掌握会计凭证、原始凭证和记账凭证的概念；掌握会计凭证的分类；掌握各 种原始凭证填制要求和填制方法；掌握各种记账凭证的填制要求和填制方法。
熟 悉会计凭证的审核内容；熟悉会计凭证的传递和保管。
第一节 会计凭证概述在会计工作中，记账必须以合格的凭证为依据，不能凭空记账。
因此，在经 济业务发生时，都要填制适当的凭证，并由有关经办人员签名盖章，以资证明和 负责。
一、会计凭证的概念和作用（一）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计 账簿的书面证明。
填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，是会计核算 工作的起始环节。
（二）会计凭证作用会计凭证是会计信息的载体之一。
经济业务的内容首先记录在会计凭证上， 会计程序主要包括“凭证—账簿—报表”三个步骤，会计凭证则是其中的起点和 基础。
会计人员可以根据会计凭证，对日常大量、分散的各种经济业务，进行整 理、分类、汇总，并经过会计处理，为经济管理提供有用的会计信息。
因此，填 制和审核会计凭证，在会计工作中具有以下几方面的重要作用。
1．监督、控制经济活动。
通过会计凭证的审核，确保经济业务的合理、合 法和有效性。
2．提供记账依据。
会计凭证是记账的依据。
3．加强经济责任制。
通过会计凭证的填制和审核，使有关责任人在其职权 范围内各负其责，并利用凭证填制、审核的手续制度进一步完善经济责任制。
二、会计凭证的分类按照会计凭证的填制程序和用途，一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。
（一）原始凭证原始凭证，又称单据，是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件，如出差乘坐的车船票、采购材料 的发票、到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。
原始凭证，在法律上具有证明。
效力，所以也可叫做“证明凭证”原始凭证又可以按照不同的标准进行分类。
1.原始凭证按其取得的来源不同， 可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两 类。
（1）自制原始凭证自制原始凭证也称内部凭证，是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单 位的经办人员自行填制的、仅供本单位使用的原始凭证，如收料单、领料单、产 品出、入库单、差旅费报销单等。
（2）外来原始凭证外来原始凭证，是指在同外单位发生经济往来关系时，由外单位经办业 务的部门和人员在经办业务时填制的并被本单位所使用的原始凭证。
如采购 时取得的增值税专用发票或普通发票，出差时取得的车票、船票、机票，银 行开出的收付款的结算凭证、企业向银行借款时填写的借款合同等等，都是 外来原始凭证。
2．原始凭证按其填制手续不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总 原始凭证和记账编制凭证四种。
（1）一次凭证一次凭证，也称一次有效凭证，是指只反映一项经济业务，或者同时反 映若干项同类性质的经济业务，填制手续是一次完成的会计凭证。
所有外来 原始凭证和大部分自制原始凭证都是一次凭证，例如，购货发票、销货发票、 收料单、领料单等。
（2）累计凭证累计凭证是指在一定期间内， 连续多次记载若干不断重复发生的同类经 济业务，直到期末，凭证填制手续才算完成，以期末累计数作为记账依据的 原始凭证，如工业企业常用的限额领料单等。
使用累计凭证，可以简化核算 手续，能对材料消耗、成本管理起事先控制作用，是企业进行计划管理的手 段之一。
（3）汇总原始凭证汇总原始凭证是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将 一定时期内若干份记录同类经济业务的原始凭证按照一定的管理要求汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证， 如发料凭证汇总表、 收料凭证汇总表、 现金收入汇总表等都是汇总原始凭证。
汇总原始凭证只能将同类内容的经济业务汇总填列在一张汇总凭证中。
在一张汇总凭证中，不能将两类或两类以上的经济业务汇总填列。
汇总原始 凭证在大中型企业中使用得非常广泛，因为它可以简化核算手续，提高核算工作效率；能够使核算资料更为系统化，使核算过程更为条理化；能够直接 为管理提供某些综合指标。
（4）记账编制凭证记账编制凭证是根据账簿记录和经济业务的需要编制的一种自制原始凭 证。
记账编制凭证是根据账簿记录，把某一项经济业务加以归类、整理而重 新编制的一种会计凭证。
例如在计算产品成本时，编制的制造费用分配表就 是根据制造费用明细账记录的数字按费用的用途填制的。
3.原始凭证按其格式的不同，可分为通用原始凭证和专用原始凭证通用原始凭证是指由有关部门统一印制， 在一定范围内使用的具有统一格式 和使用方法的原始凭证。
通用凭证的使用范围因制作部门不同而异，可以是某一 地区、某一行业，也可以是全国通用。
专用原始凭证是指单位自行印制，仅在本单位内部使用的，有专门用途的原 始凭证。
如领料单、差旅费报销单、工资费用分配表、折旧计算表等。
4.原始凭证按其填写手段的不同， 可分为手工填制原始凭证和打印填制原始 凭证手工填制原始凭证是指经济业务发生或完成时， 由业务人员或会计人员手工 填制的原始凭证。
传统的原始凭证都是手工填制原始凭证。
打印填制原始凭证是指经济业务发生或完成时， 业务人员或会计人员利用计 算机打印填制的原始凭证。
如火车票、飞机票等。
（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证， 用来确 定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据 的会计凭证。
在登记账簿之前， 应按实际发生经济业务的内容编制会计分录， 然后据以登记账簿， 在实际工作中， 会计分录是通过填制记账凭证来完成的。
由于原始凭证来自不同的单位，种类繁多，数量庞大，格式不一，不能 清楚地表明应记入的会计科目的名称和方向。
为了便于登记账簿，需要根据 原始凭证反映的不同经济业务，加以归类和整理，填制具有统一格式的记账 凭证，确定会计分录，并将相关的原始凭证附在后面。
这样不仅可以简化记 账工作、减少差错，而且有利于原始凭证的保管，便于对账和查账，提高会 计工作质量。
记账凭证可以按照不同的标准进行以下分类：1.记账凭证按其适用的经济业务，分为专用记账凭证和通用记账凭证两 类。
专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。
专用凭证 按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关系， 又分为收款凭 证、付款凭证和转账凭证三种。
（1）收款凭证收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证， 它是 根据现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的，据以作为登记现金日记 账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳员收讫 款项的依据。
一般包括现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。
（2）付款凭证付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。
它是 根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的，据以作为登记现金日记 账、银行存款日记账以及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳员支付 款项的依据。
一般包括现金付款凭证和银行存款付款凭证。
收款凭证和付款凭证是用来记录货币收付业务的凭证， 出纳人员不能依 据现金、银行存款收付业务的原始凭证收付款项，必须根据会计主管人员或 指定人员审核批准的收款凭证和付款凭证收付款项， 以加强对货币资金的管 理，有效地监督货币资金的使用。
需要指出的是，对于企业发生的现金和银行存款之间的互转业务，或银行存 款各账户之间的相互划转，为避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款 凭证。
例如，企业将现金存入银行，只需编制现金付款凭证，而不必同时编制银 行存款收款凭证；同样道理，企业从银行提取现金，则只需编制银行存款付款凭 证，而不必同时编制现金收款凭证。
（3）转账凭证转账凭证是用来记录与现金、 银行存款等货币资金收付款业务无关的转 账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭 证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。
转账凭证是登记总分类账及 有关明细分类账的依据。
通用记账凭证，是不分收款、付款、转账业务，全部业务采用一种通用的记 账凭证。
通用记账凭证采用顺序连续编号，其格式与专用记账凭证中的转账凭证 相同，收款、付款和转账业务均使用一种凭证。
在经济业务比较简单的单位，为了简化凭证，可以使用通用记账凭证， 记录所发生的各种经济业务。
2.记账凭证按其包括的会计科目是否单一，分为复式记账凭证和单式记 账凭证两类（1）复式记账凭证复式记账凭证又叫做多科目记账凭证， 要求将某项经济业务所涉及的全 部会计科目集中填列在一张记账凭证上。
复式记账凭证可以集中反映账户的 对应关系，因而便于了解经济业务的全貌，了解资金的来龙去脉；便于查账； 同时可以减少填制记账凭证的工作量，减少记账凭证的数量。
但是不便于汇 总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。
上述收款凭证、付款凭证 和转账凭证的格式都是复式记账凭证的格式。
（2）单式记账凭证单式记账凭证又叫做单科目记账凭证， 要求将某项经济业务所涉及的每 个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目，其对 方科目只供参考，不据以记账。
也就是把某一项经济业务的会计分录，按其 所涉及的会计科目，分散填制两张或两张以上的记账凭证。
填列借方科目的 称为借项记账凭证，填列贷方科目的称为贷项记账凭证。
单式记账凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额，便于分工记账； 但是填制记账凭证的工作量变大，而且出现差错不易查找。
3.记账凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记账凭证和非汇总记账凭 证。
（1）汇总记账凭证汇总记账凭证是根据非汇总记账凭证按一定的方法汇总填制的记账凭 证。
汇总记账凭证按汇总方法不同，可分为分类汇总和全部汇总两种。
①分类汇总凭证分类汇总凭证是根据一定期间的记账凭证按其种类分别汇总填制的， 如 根据收付款凭证汇总填制的现金汇总收款凭证和银行存款汇总收款凭证； 以 及填制的现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证； 根据转账凭证汇总填 制的汇总转账凭证都是分类汇总凭证。
②全部汇总凭证全部汇总凭证是根据一定期间的记账凭证全部汇总填制的， 如科目汇总 表就是全部汇总凭证。
（2）非汇总记账凭证非汇总记账凭证，是没有经过汇总的记账凭证，前已提及的收款凭证、 付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。
原始凭证与记账凭证之间存在着密切的联系。
原始凭证是填制记账凭证 的基础，记账凭证是根据原始凭证编制的。
在实际工作中，原始凭证附在记 账凭证后面，作为记账凭证的附件。