• 三、货币资金内部控制 要求： • •
内容：
• 三、货币资金内部控制
•3.票据及有关印章的管理
•①票据管理
②印章管理
明确各种票据的购买、保管、领用、背书转 让、注销等环节的职责权限和程序，并专设 登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被 盗用。
财务专用章应由专人保管，个人名章必须 由本人或其授权人员保管。严禁一人保管 支付款项所需的全部印章。
•
②授权批准制度
明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限 、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货
币资金业务的职责范围和工作要求 。
③付款程序
申请→审批→复核→支付（比如借支差旅费）
④对于重要货币资金支付业务，应当 实行集体决策和审批
⑤严禁未经授权的机构或人员办理货 币资金业务或直接接触货币资金。
• 库存现金盘点表 •项 目 • 一、银行核定库存限额 • 二、库存现金盘点实存数 • 加：白条抵库 • 三、盘点日账面结余数（最后一笔记账凭证号码： • 加：已收款尚未入账部分内容： • 减：已付款尚未入账部分内容： • 四、盘点日应存与实存差额： • 五、追朔至报表日结存金额： • 加：支出 • 减：收入
4.监督检查
不相容职务混岗的现象；授权批准手续是否健全，是 否存在越权审批行为；支付款项印章的保管情况；票 据的购买、领用、保管手续是否健全。
二、货币资金内部控制的测试
(一) 内部控制的了解与初步评价
• 注册会计师可以根据企业的实际情况采
用询问、观察、检查等方法对货币资金 内部控制进行了解，并采用一定方法将 了解到的情况记录下来。
盘表；
• ⑤将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，
应查明原因，并作出做出记录或提请被审计单位做出 适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理 权限批准后做出调整；
• ⑥若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销
的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审 计单位做出调整；
• ⑦在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整 至资产负债表日的金
(4) 确定货币资金的期末余额是否正确。 (5) 确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
第二节 货币资金的内部控制及测试
一、货币资金的内部控制
(1) 岗位分工及授权批准 (2) 现金和银行存款的管理 (3) 票据及有关印章的管理 (4) 监督检查
三、货币资金内容内： 部控制
2.现金和银行存款的管理
二、凭证和记录
• 现金盘点表 • 银行对账单 • 银行存款余额调节表 • 有关的记账凭证 • 有关的会计账簿。
三、货币资金的审计目标
(1) 确定在资产负债表日的货币资金是否真实存在， 是否为被审计单位所拥有。
(2) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是 否合理、合法。
(3) 确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是 否均已记录完毕，有无遗漏。
试程序。
第一节 货币资金的特点和审计目标
一、货币资金的特点
• 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高
的特点。
• 原因：(1) 货币资金受其他循环交易的影响大，
出错的可能性随之增大。(2) 货币资金收付业务 量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其 他账户，因而出现记账差错的可能性较大。(3) 货币资金体积小、易携带，作为流通和支付手段， 具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗 窃、挪用。
当
• ①制定库存现金监盘计划，确定监盘时间； • 在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存入
保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现 金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账，同时 结出现金结余额；
• ②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； • ③盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监
• 资产负债表日应存数 • = 审计盘点数 + 本期减少数 -本期增加数 • =1000＋(165500＋4000)－(165200＋
3000)
• ＝2300(元)
例：2010年1月5日对N公司全部现金进行 监盘后，确认实有现金数额为1000元。 N公司1月4日账面库存现金余额为2000 元，1月5日发生的现金收支全部未登记 入账，其中收入金额为3000元、支出金 额为4000元，2010年1月1日至1月4日 现 金 收 入 总 额 为 165200 元 、 现 金 支 出 总额为165500元，则推断2009年12月 31日库存现金余额应为( )元。
审计
货币资金审计
第 十二 章 货币资金审计
学习目标 第一节 货币资金的特点和审计目标 第二节 货币资金的内部控制及测试 第三节 货币资金的实质性测试 本章小结
学习目标
• 了解货币资金的特点。 • 明确货币资金与业务循环的关系。 • 一般掌握货币资金的内部控制及测试。 • 重点掌握货币资金的审计目标和实质性测
• 在此基础上，对货币资金内部控制进行
初步评价，估计控制风险水平，以决定 是否进行控制测试及控制测试的时间、 性质和范围。
(二) 内部控制的控制测试与进一步评价
• 控制测试程序：
(1) 询问或观察职责分工情况。 (2) 抽查收款凭证。 (3) 抽查付款凭证。 (4) 抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账
①现金的管理
限额管理存款的管理
遵守银行结算纪律，专人定期核对 银行账户，每月至少核对一次
内容：
• 三、货币资金内部出纳控员应制担负现金收付、银行结算及货币资
•1.岗位分工及授权批准
①出纳员的职责
金的日记账核算等职责，不得兼任稽核、会 计档案保管和收入、支出、费用、债权债务 账目的登记。
核对。 (5) 抽查银行存款余额调节表。 (6) 检查外币货币资金的折算。
• 注册会计师在完成了上述程序之后，应
对货币资金的内部控制进行进一步的评 价，并重新估计控制风险水平，以修订 货币资金实质性测试计划。
第三节 货币资金的实质性测试
一、现金的实质性测试 (1) 核对现金日记账与总账的余额是否相符 (2) 盘点库存现金 (3) 抽查大额现金收支事项 (4) 审查现金收支的正确截止 (5) 审查外币现金的折算是否正确 (6) 检查现金在资产负债表上的披露是否恰