第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程 序
一、合并财务报表编制的前期准备事项 （一）统一母子公司的会计政策 （二）统一母子公司的资产负债表日及会计期间 （三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算 （四）收集编制合并财务报表的相关资料
二、合并财务报表的编制程序 （一）设置合并工作底稿
（二）将母公司、纳入合并作底稿，并在合并工作底稿中对 母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行 加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、 及个别所有者权益变动表各项目合计数额 （三）编制调整分录与抵消分录 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 （五）填列合并财务报表
母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的 子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合 并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当 纳入母公司的合并财务报表的合并范围： （1）已宣告被清理整顿的原子公司； （2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。
【例题1•多选题】下列被投资企业中，应当纳入甲 公司合并财务报表合并范围的有（ ）。
（1）调整以前年度被投资单位盈亏 借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初 （注：若为亏损则做相反分录。） （2）调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 （3）调整被投资单位本年亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资 （4）调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初
第十章 企业合并报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 合并范围的确定 第三节 合并财务报表编制的前期准备事项及其程序 第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理
（同一控制下） 第五节 长期股权投资与所有者权益的合并处理
（非同一控制下）
第一节 合并财务报表概述
合并财务报表又称合并会计报表。它是以母 公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以 母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础 ，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、 经营成果及现金流量的财务报表。
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合 并财务报表的编制 （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益 法核算的结果
调整分录如下： 1.投资当年
（1）调整被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益
（2）调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资 （3）调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
贷：长期股权投资 （4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变
动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
2.连续编制合并财务报表
应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有 者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的 期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此， 上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本） 、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财 务报表调整和抵消分录时均应用“股本——年初” 、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初” 项目代替；对于上期编制调整和抵消分录时涉及利 润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润” 的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵消 分录时均应用“未分配利润—年初”项目代替。
一、合并财务报表的种类
合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并 利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权 益变动表）和合并现金流量表。
二、合并财务报表的编制原则 1.以个别财务报表为基础编制 2.一体性原则 3.重要性原则
第二节 合并范围的确定 一、控制的概念
所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的 财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营 活动中获取利益的权力。 二、合并财务报表的合并范围 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位 半数以上的表决权的被投资单位 1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份
A公司直接拥有B公司 50.1%的股份
2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份
A公司间接拥有C公 司70%的股份
3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企 业半数以上股份
•A公司直接和间 接合计拥有C公司 65%的股份
母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权， 且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投 资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资 单位的除外：
抵消分录为： 借：股本（实收资本）
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
少数股东权益
【提示1】抵消分录不涉及商誉。
【提示2】同一控制下企业合并按一体化存续原则， 在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前 实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并 方资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益 。
A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资 企业
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有 其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司 持有其8%股份的被投资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其 11%股份的被投资企业 E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根据章程有权 决定其财务和经营政策的被投资企业
1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被 投资单位半数以上的表决权。
2.根据章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经 营政策。
3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成 员。
4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数 投票权。
在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业 和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转 换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权 因素。
三、编制合并财务报表需要调整抵消的项目
作为企业集团不存在的事项均应抵消，参见后续 内容。（第十一章的内容）
第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一 控制下）
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编 制 合并过程中发生的审计、评估和法律服务等相关 费用计入管理费用，不涉及抵消处理的问题。