第 章 注册会师审计的法律责任212
第二节 中国注册会计师的法律责任
一、相关法律法规规定 1.民事责任 (1)《注册会计师法》：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他 利害关系人造成损失的，应当依法《证券法》、《公司法》承担赔偿责 任。[没有余地] (2)《证券法》：……出具的审计报告等文件有虚假记载、误导性陈述 或者重大遗漏，给他人造成损失的，……承担连带赔偿责任。能够证明 自己没有过错的除外。[留有余地] (3)《公司法》：……因出具的验资或者验证证明不实，给公司债权人 造成损失的，除能够证明自己没有过错外，在其评估或者证明不实的金 额范围内承担赔偿责任。[留有余地，设有范围]
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共同过失
另外，还有一种过失叫“共同过失”，即对他人过失，受害
方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。
比如，被审计单位未能向注册会计师提供编制纳税申报表所 必要的信息，后来又控告注册会计师未能妥当地编制纳税申报表 ，这种情况可能使法院判定被审计单位有共同过失。 再如，在审计中未能发现现金等资产短少时，被审计单位可
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第一节 注册会计师的法律环境 2.审计失败与审计风险 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准 则的要求而发表了错误的审计意见；审计风险是指 财务报表中存在重大错报，注册会计师(按准则实施 审计后)发表不恰当审计意见的可能性。 审计失败与审计风险的主要区别是注册会计师 是否遵循了审计准则。前者很可能导致注册会计师 承担相应的法律责任，后者一般不导致法律责任。
1.行政责任 对注册会计师而言，包括警告、罚款、暂停执业、吊销注册 会计师证书； 对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂 停执业、撤销等。 2.民事责任 民事责任主要是指赔偿受害人损失。 3.刑事责任 刑事责任是指触犯刑法所必须承担的法律后果，其种类包括 罚金、有期徒刑以及其他限制人身自由的刑罚等。
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第一节 注册会计师的法律环境 一、注册会计师法律责任的依据 1.经营失败与经营风险 经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化 而无法满足投资者的预期，其极端情况是企业破产 。经营失败的可能性就是经营风险。 发生经营失败后，遭受损失的利害关系人为减 轻损失往往提起诉讼、要求赔偿，进而涉及到注册 会计师的法律责任。注册会计师承担的责任，通常 是由被审计单位的经营失败所引发。
（二）过失
过失是指没有保持应有的职业谨慎。
过失当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责 任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 1.普通过失：是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对 注册会计师则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，根本没 有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金等问题
是由缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击被审计单位 的诉讼。
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三、对注册会计师法律责任的认定 （三）欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意 的错误行为。
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四、注册会计师法律责任的种类
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本章知识框架
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一、注册会计师承担法律责任的依据 注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计 准则的要求审慎职业，保证职业质量，控制审计风 险。否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应 的责任。
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三、对注册会计师法律责任的认定
（一）违约 违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。 当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 比如，会计师事务所在商定的期间内，未能提交纳税申报 表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。
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三、对注册会计师法律责任的认定
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二、注册会计师法律责任逐步扩展的社会原因 和表现形式
1.社会原因 (1)消费者利益保护主义兴起 (2)有关审计保险理论的应用[滥用] （3）注册会计师在商业领域的参与日益扩展。 2.表现形式 (1)诉讼爆炸[诉讼频发] (2)保险危机[狮子大开口]
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第二节 中国注册会计师的法律责任
2.行政责任 (1)《注册会计师法》明确了会计师事务所和注册会计师个人违反本法 相关规定时均由省级以上人民政府财政部门给予相应的行政处罚。 (2)《证券法》规定了会计师事务所及注册会计师有下列情形时进行行 政处罚的具体内容：违反规定买卖股票的，作出虚假陈述或者信息误导 的，出具有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏文件的，未按规定保存文 件资料的，隐匿、伪造、篡改、毁损文件资料的。 (3)《公司法》针对会计师事务所在验资或验证业务中提供虚假材料、 因过失提供有重大遗漏报告等情况明确了相应的行政处罚措施。 (4)《违反注册会计师法处罚暂行办法》规定了对注册会计师和会计师 事务所处罚的种类，两者都包括了警告、没收违法所得、罚款、暂停执 业和吊销许可等。
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注意：
第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时， 很可能会追究注册会计师是否存在审计失败； 第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的 ，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有 过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下， 很可能就发生了审计风险变为实际的损失，进而被追究法律 责任。 第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错 报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报 获取绝对保证。特别是，如果被审计单位管理层精心策划和 掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有 时还是不能发现某些重大舞弊行为。