3）复式簿记在美国的完善
美国是一个新兴国家，19世纪80年代，它先后超过 德国、法国和英国而成为世界头号强国，并长期保 持这种地位，这就是世界会计发展中心转移至美国 的经济背景。
1)“英式会计”的诞生。15—19世纪簿记学发展缓慢, 20
世纪初,簿记成为会计的记录部分。而把簿记推进到会计阶 段的是英国人,并且形成了真正意义上的会计学。英国A.T.
琼斯(E.T.Jones)是英式会计奠基人。1796年他出版琼斯英 式单式和复式簿记,对意大利簿记的弱点及问题进行了毫无
顾忌的指责,并倡导以特殊分录帐为主要特征的英式簿记,从 此英国会计与意大利簿记鼎足而立,后来被命名为“英式会 计”,以区别于意大利簿记系统。英国对会计理论的发展贡
●会计记录的两重性 ●全部帐户的自动平衡性
2)复式簿记产生的客观经济条件
资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展。
3)意大利北方城市:复式簿记的发源地
公元12-13世纪是意大利北方城市经济繁荣时期, 其贸易发达, 地方手工业交易范围超出地区界限,海上交通线及十字军东征 后,使海上贸易迅速发展,并具有全欧洲意义,成为欧洲经济中 心,比较著名的商业中心威尼斯、热那亚和比萨,工业与银行业 发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义。
MBA ACCOUNTING 会计学
企业会计
专题一 会计学的基本原理
一、什么是会计？
（一）会计的产生
会计是伴随人类的生产实践而产生的。生产实践活动一方面要创 造物质财富，另一方面又要发生劳动消耗。人们关心耗费带来的成 果，力求以可能少的劳动消耗，取得可能多的成果。这就需要采取 一定方法对生产活动进行管理，当生产活动日益复杂、广泛时，单 凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观要求时，就催生了原始 计量、记录行为，继而产生会计。随着生产活动更加复杂，会计又 从原来的“生产职能的附带部分”中分离出来，逐渐形成为一种专 职的、独立的管理生产活动的工作。很显然，会计是社会生产发展 到一定阶段的产物。会计的产生有两个基本前提：
献巨大。其中:狄克西高等会计学、里斯尔会计学全书和毕 克斯雷的会计学最有影响,是近代会计著作中的经典。
2)会计发展第二里程碑:爱丁堡会计师协会成立
1854年，苏格兰成立了世界上第一个会计师协会— —爱丁堡会计师协会。被史学家称为会计史上的第 二个里程碑，其成立说明了会计人员开始执行公证 业务，使会计服务范围有了重大变化，会计师事业 的发展，促进了审计和公共会计师（CPA）理论的发 展，对当今财务会计的形成与公证会计发展有极其 重大的意义。
（3）借贷复式簿记的萌芽及初步发展
借贷记帐法是会计发展史上一种科学的复式簿记，它突破了单 式簿记的局限，使会计记录体现了全面、辨证的思想：对每笔 经济业务都在两个或两个以上相互联系的帐户上进行相互联系、 对立统一地反映，使传统簿记有了质的飞跃。
1)复式簿记的特征:美国会计学家A.C.Littleton的概括：：
其中佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记和威尼斯式簿记是早 期簿记演变的著名典型，至今仍然很有影响。
2、近代会计的发展(1494年—20世纪40年代末)
这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期。
(1)会计发展史上的第一个里程碑。1494年是会计发展史上 有划时代意义的一年,意大利数学家、现代会计学公认的会计
之父卢卡.巴其阿勒(Luca Pacioli)在威尼斯出版算术、几何、 比及比例概要。这部著作在会计界备受关注:它的问世,会计
界才从会计实务中摆脱出来,开始致力于会计理论研究,会计 也因此才成为一门科学。所以世界会计史界将该书的出版视 作近代会计产生的标志,并誉为第一个里程碑(Milestone)。 巴氏著作对意大利会计科学产生了深刻影响，继巴氏后,另一
1、古代会计(旧石器时代中、晚期到封建社会末期)
会计技术方法上的主要特征是：原始记录计量法、单式簿记 法和复式簿记的萌芽及初创。
（1）原始记录计量法
原始记录计量行为的表现形式有： A、绘图记事（数）；
B、刻记记事（数）； C、结绳记事（数）
这时的记录计量行为不单纯是会计行为，而是一种与数学、 统计学、管理学等有关的综合管理行为。这种行为刚开始并 没有表现出独立意义上的会计特征，所以只能将这种原始记 录计量行为和方法称为会计发展史上的胚芽阶段——奴隶、封建社会,人们普遍关心私有 财产不受侵犯,这不仅要求有相应的生产关系作保证，而且 要求有较先进科学的计量记录方法,客观需要促使计量、记 录行为与方法不断革新, 从而催生单式簿记法。
所谓“簿记”是由日本人在明治维新时从欧美会计中的 “Bookkeeping”一词直译过来,其意义有帐簿记录、管理 帐簿、保存帐册等意思,我国从日本引进时亦沿用,且这种 用法与我国传统上将帐簿称为“簿记”的习惯较为吻合。 严格地讲,现代人们相互混用的“簿记”(Bookkeeping)与 会计(Accounting)是有区别的。一般认为,在19世纪50年代 前，会计可称为簿记,在此以后簿记逐步变成会计中的记录 部分。在簿记时期,会计的主要任务是记录;而以后的会计 才有成本核算、报表分析、货币计量及审计等。以序时记 录为主要特征的流水帐是世界上最早设置的帐簿。
会计名家多梅科.曼佐尼在1534年出版了威尼斯总帐与分录帐，
对巴氏理论有继承和新发展,使威尼斯簿记迅速普及, 同时世 界上第一个会计学院威尼斯会计学院应运而生,最早的会计师 组织也成立起来。
（2）复式簿记的传播与发展
1543年及其以后，巴氏和曼氏会计著作被译成多种文字在欧 洲迅速传播，由于哥伦布发现新大陆后商路的改变以及意大 利北方城市在政治上不统一，意大利在16世纪经济开始衰退， 复式簿记中心由意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国。
（1）一定数量的剩余产品：直接从事生产的人员提供剩余产品，一 方面成为会计反映的重要内容，另一方面用以供给专门从事会计管 理活动人员的的需要。
（2）有文字、数字和计量单位。这些是记录、计算的基本手段。
（二）会计的发展
会计是一门古老而崭新的科学,以会计发展过程中会计技术方 法革新为依据,可将会计分为古代、近代和现代会计。