银行存款 应交税金
（支付有关费用）
（应交有关税金）
银行存款 （如涉及支付补价）
非货币性交易取得
非货币性交易取得
借：原材料 换出资产账面价值-增值税进项税额 +有关税费+补价（+收益-收到补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
（银行存款 收到补价）
贷：换出资产 银行存款
（账面价值） （支付有关费用）
10 000+300 10 000*33%=3300 10 000-3300=6700 （相关税费） 300
债务重组获得
债务重组获得
借：原材料 （ 应收账款账面价值－进项税额
+相关税费±补价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
坏账准备
（该应收账款已提准备）
银行存款
如涉及收到补价
贷：应收账款
（账面余额）
计划成本法
定义：存货的收入、发出、结存均采用计划成 本，期末计算成本差异并调整为实际成本。
公式：Page 96 账户：材料成本差异 例题： Page 96
材料成本差异账户
材料成本差异 顺差（实 逆差（实际 际〉计划） 〈计划）
结转逆差 结转顺差
存货实际 成本〉计 划成本的 差异
存货实际 成本〈计 划成本的 差异
0 24 000 23 900 100
13 000 12 800
11 000 11 100
500 19 000 19 800
0
11 500 11 000
7 500 8 800
500 43 000 42 800 100
分录解答
1999年末：
借：管理费用
500
贷：存货跌价准备 500
2000年末：
存货跌价准备账户
存货跌价准备
冲销
提取 补提
已提的存 货跌价准 备
例题：Page 102 课堂练习
存货的备抵账户
会计期末计算应提， 比较应提和已提的数 额，进行补提或冲销。
可变净现值回升时， 应冲销原计提跌价准 备，但冲销额最多不 能超过原计提数。
存货跌价准备练习
某企业有关存货情况如下表，试编制分类比较法下 1999年末及2000年末存货跌价准备的提取。 分录
货到单未到 预付账款购进
货到单未到
平时：不做处理，等单到一并处理。
如逢月末单仍未到： 借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款 下月初红字冲回
单到：同“单货同到”
预付账款购进
预付账款购进
预付：借：预付账款
贷：银行存款
收货：借：原材料
应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
补付：借：预付账款
移动平均法
定义：又称移动加权平均法。每次收货
后根据库存数量和总成本，计算出新的 平均单位成本，并据以计算出发出存货 及期末存货成本
公式及例题：Page 94 特点：
工作量大 能加强存货的日常管理。
个别计价法
定义：对库存和发出的每一特定存货的个别成 本以实际收货成本加以认定。
特点： 成本确认最准确 实务上成本确认较难。
自制材料、委托加工、接受捐赠等。
除多了“材料成本差异”பைடு நூலகம்，其余同实际成 本计价的核算
单货同到（计划成本）
借：物资采购
（实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
借：原材料
（计划成本）
材料成本差异 （实际成本-计划成本）*
贷：物资采购
（实际成本）
*若 实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方
在途物资账户
在途物资 已支付或已 验收入库 承兑的材料 物资货款
已支付未入 库材料
原材料采用实际成本 计价时开设本账户。
本账户核算已付款或 已开出承兑的汇票但 尚未验收入库的各种 材料物资的实际成本。
按供货单位设明细账
收入原材料的核算
1 外购 2 自制或委托加工 3 接受投资者投资 4 接受捐赠 5 债务重组获得 6 非货币性交易取得 7 盘盈
毛利率法
定义：根据本期销售净额和上期实际毛利率（或计划 毛利率）匡算本期销售毛利，据以推算本期发出存货 成本的一种方法
公式：Page 96 图示例题 例题： Page 97 特点：
工作量小 存货价值容易背离实际成本* 适用：商品批发业
毛利率法图示例题
库存商品
主营业务成本
150 000 ②120 000 ②120 000
存货入账价值以历史成本为计价原则 （一）历史成本的构成因素 （二）存货入账的计价（Page 88——90） （三）存货发出的计价方法 （四）期末存货的计价
（一）历史成本的构成因素
1 购货价格：买价。（扣除商业折扣） 2 购货费用：入库前支付的各项杂费。 3 税金： 4 制造费用：为生产而发生的间接费用。
零售价法
定义：
用成本占零售价的百分比计算期末存货成本， 然后推算本期存货发出的一种方法。
内容及公式：Page 97 例题： Page 98 适用：商品零售业
（四）期末存货的计价
成本与可变现净值孰低法： 对期末存货按照成本与可变现净值*两者之 中较低者计价的方法。 含义：Page 99 具体运用：Page 100 账务处理：Page 101 存货跌价准备账户
单到货未到
单到货未到（计划成本）
借：物资采购
（实际成本）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
货到时：
借：原材料
（计划成本）
材料成本差异 （实际成本-计划成本）*
贷：物资采购
（实际成本）
*若 实际成本-计划成本〈0，材料成本差异记贷方 货到单未到
货到单未到（计划成本）
货到时暂不入账 单到时同“单货同到” 若月末单未到，按暂估款（合同价或计划价）入
后进先出法
原则：假定后收到的存货先发出。 做法：发出存货时，按后入库先发出的原则计
价。 例题：Page 93 特点：
期末存货反映早期进货成本。 体现稳健原则。
加权平均法
定义：以本期各批收货数量和期初存货数量为 权数计算存货平均单位成本的方法。
公式：Page 94 特点：
平时工作量小，月末工作量大。 不利于加强对存货的日常管理。
图示例题
资产的附加抵减账户
按品种或类别进行明 细核算，不能使用一 个综合差价率。
发出材料成本差异必 须按月分摊
材料成本差异例题
期初原材料账户借方余额3000，相应材料成 本差异账户借余380。（1）本月购进原材料 实际成本5800，计划成本6000。（2）本月 直接生产耗用原材料计划成本5000。
应交税金
（应交有关税金）
银行存款
（支付补价）
（营业外收入——非货币性交易收益 ） 返回78页
盘盈的原材料
盘盈的原材料
借：原材料 （实际成本） 贷：待处理财产损溢
**实际成本为同类或类似存货的市场价格。
借：待处理财产损溢 贷：管理费用
发出原材料的核算
生产经营、加工领用 基建福利领用 出售
生产经营、加工领用
贷方登记发出、领用、 对外销售、盘亏、毁损
等原因减少的原材料计 划成本。
物资采购账户
物资采购 支付价款和 入库 运杂费 途中损失
损失应收赔偿
在途物资
按对方单位设置明细 账。
月末若货到单未到， 按暂估价格入帐，并 在下月初红字冲回。
收入原材料的核算
外购
单货同到 单到货未到 货到单未到 途中损耗
1 外购
（1）单货同到 （2）单到货未到 （3）货到单未到 （4）预付账款购进
单货同到
借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
单到货未到 货到单未到 预付账款购进
单到货未到
单到：借：在途物资——对方单位 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
货到：借：原材料 贷：在途物资——对方单位
第四章 存 货
第一节 存货概述 第二节 原材料 第三节 包装物和低值易耗品 第四节 委托加工物资 第五节 库存商品 第六节 非货币性交易换入的存货 第七节 存货的盘存
第一节 存货概述
一 存货的概念（Page 84）* 二 存货的分类（Page 85——86） 三 存货的计价
三 存货的计价
成本构成中的税金问题
1、价内税：消费税、营业税等。 构成存货成本
2、价外税：增值税、关税 增值税：Page 87——88 关税：构成存货成本
（二）存货入账的计价
1、购入存货的成本 2、委托加工存货成本 3、自制存货的成本 4、投资者投入存货的成本 5、接受捐赠的存货成本 6、债权换入存货的成本 7、非货币性交易换入存货的成本
月末分摊成本差异
按月分摊 一般使用当月实际成本差异率 图解
主营业务收入
①8 000 150 000 42 000
①本月销售收入：8 000+150 000+42 000=200 000 ②推算本月商品销售毛利： 200 000×40%=80 000（毛利率40%） 则：本月商品销售成本：200 000-80 000=120 000 则：本月库存商品发出=本月商品销售成本=120 000
贷：银行存款
退款：借：银行存款
贷：预付账款
自制或委托加工收回
自制：
借：原材料 贷：生产成本
委托加工收回：
借：原材料 贷：委托加工物资
接受投资者投资
接受投资者投资
借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）
接受捐赠
接受捐赠
借：原材料 贷：递延税款 贷：资本公积 贷：银行存款
一 按实际成本计价的核算