－非法所得：各国规定不同 －实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等 －推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由 本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征 税 －资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的 资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡
（四）个人所得税的税制模式
目前世界上个人所得税的模式有三种: • 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所 得，按不同的税率分别征税 • 综合所得税是将纳税人在一定期间内的各 种所得综合起来，减去各项法定减免和扣 除项目的数额，就其余额按累进税率征收 • 混合所得税是先对纳税人各项所得分类， 从来源征税，然后再综合纳税人全年各种 所得额，如达到一定标准，再按累进税率 计税。
• 个体工商户的生产经营所得适用5％到35％的
五级超额累进税率。 • 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣 除数 • 个体工商户的生产经营所得的应纳税额实行按 年计算、分月预缴或分季预缴、年终汇算清缴、 多退少补的方法。 • 本月（季）应预缴税额＝本月（季）累计应纳 税所得额×适用税率－速算扣除数－上月（季） 累计已预缴税额
• （5）境内、境外分别取得工资、薪金所得的，
如果能够提供其在境内和境外同时任职或受雇 及其工薪标准的有效证明，可判定其所得是分 别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税； 如纳税人不能提供上述文件，则认定为来源于 一国所得合并纳税。 • （6）实行年薪制的企业经营者，实行按年计 税、分月预缴的方式计征。
• 列支项目规定（区别于企业所得税）：
• （1）通过中国境内的社会团体、国家机关向教育
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和其他社会工艺事业以及遭受严重自然灾害地区、 贫困地区的捐赠，不超过其应纳税所得额30％的 部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠 不得扣除。 （2）生产经营中发生的与家庭生活混用的费用， 由主管税务机关核定分摊比例，属于生产经营过 程中发生的费用，准予扣除。用于个人和家庭的 支出不可列支。 （3）个体工商户业主的工资支出不可列支。 （4）固定资产的判别标准为：使用期限超过一年 且单位价值在1000元以上。 （5）存货计价原则上采用加权平均法。
• 个人取得的应纳税所得，包括现金、实
物和有价证券。所得为实物的，应当按 照取得的凭证上所注明的价格计算应税 所得额；无凭证的实物或者凭证上所注 明的价格明显偏低的，由主管税务机关 参照当地的市场价格核定应税所得额。 所得为有价证券的，由主管税务机关根 据票面价格和市场价格核定应税所得额。
㈡个人所得税的计税依据
㈡个人所得税的计税依据
3.对企业事业单位的承包、承租经营所得 • 是指个人承包经营、承租经营以及转包、 转租取得的所得，包括个人按月或者按次 取得的工资、薪金性质的所得。 • 应税所得额＝年收入总额－800元×12

其收入总额是指纳税人按照承包经营、承租 经营合同规定分得的经营利润和另外领取的 工资、薪金所得的总和。
（六）个人所得税的征收方法 －申报法： －课源法 ： －测定法：根据纳税人所表现的外部标志 （财产净值、消费支出、银行帐户）， 推定其所得，再按率征收，是对上述征 收方法的补充。
Hale Waihona Puke 、个人所得税的基本要素 ㈠个人所得税的纳税人
按照国际惯例，我国在个人所得税 纳税人的界定上采用了住所和居留时间 两个标准，将纳税人区分为： 1.居民纳税人 2.非居民纳税人
㈡所得税立法思想
• 所得源泉说。认为征税所得的来源应具有规则 性、反复性、周期性，应以工资、薪金、利息、 利润等具有反复出现的特点的所得项目为征税对 象。 • 净资产增加说。应税所得是某人的经济力
量在两个时点之间的净增大的货币价值。
• 净值加消费说（“ S-H-S” 所得概念）。所得是
个人财富的增大总量，凡能增加一个人享受满足 的东西都应列入征税范围，包括经常收入和临时 收入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现 的收入。
㈠个人所得税的纳税人
1.居民纳税人 • 居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者 无住所而在境内居住满一年的个人，就是 我国居民纳税人。
有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中 国境内习惯性居住的个人 无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住 满 365 天，临时离境一次不超过 30 日或者多次 累计不超过90日的不扣减日数。
第十三章 个人所得税 第十一章 个人所得税
㈠个人所得税的建立与发展
• 最早创立个人所得税是在1789年，英、法战 •
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争期间，战后即废止。 英国于1842年对所得税进行了立法，到1909 年开征了超额税，成为现代个人所得税制的 开端。 美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所 得税法。 我国 1980 年 9 月 10 日颁布第一部个人所得税 法，《中华人民共和国个人所得税法》 1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。
㈡所得税立法思想
• 源泉所得概念便于征收，但对其他收
入不征税不符合公平原则，且税基狭 窄。 • 净资产增加说把所有收益均视为所得， 但应税所的随消费增加而减少不合理， 执行也困难。 • S-H-S 定义的应税所得包括一切来源 的收入，且与消费无关，符合公平原 则和中性原则，也比较容易执行。
（三）应税所得的特殊内容
2.个体工商户的生产经营所得
• 是指个体工商户从事生产经营的所得，包括： 个人从事生产经营，以及有偿服务的所得； 个体工商户和个人取得的与生产经营有关的各项所得。 • 应税所得额＝年收入总额－成本费用－损失 • 成本、费用，是指各项直接支出和分项计入成本
的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用； 损失是指各项相关的营业外支出。 • 此项所得按年计税。
• （7）不满一个月的工资、薪金所得 • 在我国境内无住所的个人，凡在我国境内不满
一个月并仅就不满一个月期间的工薪所得申报 纳税的，均按全月工薪所得为依据计算实际应 纳税额： • 应纳税额＝（当月工薪应纳税所得税额×适用 税率－速算扣除数）×当月实际在中国境内的 天数÷当月天数 • 如果属于上述情况的个人取得的是日工资，应 以日工薪乘以当月天数换成月工薪后计算。
4.劳务报酬所得（支付给中介人和相关人员的 报酬，除另有规定外，一律不得扣除；对中 介人和相关人员的报酬，还应分别计征个人 所得税 ）， 每次收入不超过4000 元的，应税所得额＝ 每次收入额－800元 每次收入超过4000 元的， 应税所得额＝ 每次收入额×（1－20％） 该项所得按次计税。

㈡个人所得税的计税依据
• 个人所得税的征税对象为个人取得的各
种所得， • 计税依据并不直接是个人取得的各种所 得，而是个人的应税所得额，即纳税人 的收入总额扣除各项费用或成本之后的 净所得。 • 我国个人所得税列举的应税所得有 11 项， 因为实行的是分类所得税制，计税依据 要分类计算。
㈡个人所得税的计税依据
• 我国个人所得税实行分类所得税制。 优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策 目标； 2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费 用。 缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税； 2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同； 3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同 不符合国际惯例。 4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定 扣除额，收入越大，税负相差就越大； 5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除 项目。
• 此项所得按年计税。
• 对企事业单位的承包、承租经营所得适用5％
到35％的五级超额累进税率。 • 纳税人在一个年度内分次取得承包、承租经营 所得的，应在每次取得承包、承租经营所得后 预缴税款，年终汇算清缴，多退少补。 • 如果纳税人的承包、承租期，在一个纳税年度 内不足12个月的，应以其实际承包、承租经营 的期限为一个纳税年度计算纳税： • 应纳税所得额＝该年度承包、承租经营收入额 －（800×该年度实际承包、承租经营月份数）

• 居民承担无限纳税义务，即必须就其来源
于中国境内、外的全部所得纳税。
㈠个人所得税的纳税人
2.非居民纳税人 • 非居民纳税人：在中国境内无住所又 不居住，或者无住所而在境内居住不 满一年的个人，只要在我国境内取得 了所得，就是非居民纳税人。 • 非居民纳税人承担有限纳税义务，即 只须就其来源于我国境内的所得缴纳 个人所得税。
算
适用税率： 5 ％到 45 ％的九级超额累进税率 （含税税率表与不含税税率表） （1）一般工资、薪金所得应纳个人所得税 的计算： 应纳税额＝应税所得额×全额适用税率 －速算扣除数 （2）雇主为雇员负担个人所得税税额的计 算 如果雇主为雇员负担全部税款，雇员取得 所得为税后所得，则
a. 应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣 除标准－速算扣除数）÷（1－税率） 此处的税率是指不含税收入额减去费用扣除 标准后按不含税级距对应的税率； b.应纳税额＝应税所得额×全额适用税率 －速算扣除数 此处的税率按含税税率表确定。
• 如果雇主为雇员负担部分税款，则 • 应纳税所得额＝雇员取得的工资＋雇主
代雇员负担的税款－费用扣除标准 • 如果雇主为雇员定率负担部分税款，则 • 应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款 的收入额－费用扣除标准－速算扣除数 ×负担比例）÷（1－税率×负担比例）
• 例1：某公司2000年10月支付给陈某不
含税工资4500元人民币，计算该公司应 为陈某代付的个人所得税。 • 解：应纳税所得额＝（4500－800－125） ÷（1－15％）＝4205.88（元） • 公司应代付个人所得税＝4205.88×15％ －125＝505.88（元）
• 例2：某外商投资企业一雇员月工资收入
12000元，雇主负担其工资所得30％部分的税 款，计算该纳税人当月应纳的个人所得税。 • 解：应纳税所得额＝（12000－4000－ 375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96 （元） 应纳个人所得税＝8390.96×20％－375＝ 1303.19（元）