财务会计学4(1)
2020/12/10
财务会计学4(1)
本课程主要参考书目： 注册会计师全国统一考试辅导教材:
《会计》 全国会计专业技术资格考试辅导教材：
《初级会计实务》 《中级会计实务》
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第四章 存货
第一节 存货概述 一、存货的概念 二、存货的种类
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一、存货的概念
第四章 存 货 财务会计学4(1)
• 发出材料的计价方法
当会计期末确定了材料的发出数量和期末结存 数量后,就必须选择一定的计算方法,对发出材料的 成本进行计价.
先进先出法
发出材料
月末一次加权平均法
的计价方法
移动加权平均法
个别计价法
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(三)发出材料的会计处理
材料明细分类账的设置
根据各企业的
※ 第一，关于代销商品 第二，关于在途商品 第三，关于购货约定
第四章 存 货财务会计学4(1)
二、存货的初始计量
（一）存货入账价值的基础及其构成
１、存货入账的价值基础 按历史成本计价
以取得时的 实际成本入账
存货准则
采购成本★ 加工成本 其他成本
第四章 存 货财务会计学4(1)
２、存货入账价值的构成
第四章 存 货财务会计学4(1)
◆投资者投入 按照投资各方确认的价值作为实际成本 ◆接受捐赠的存货 (1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额 加上应支付的相关税费作为实际成本 (2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类 似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税 费，作为实际成本
第四章 存 货财务会计学4(1)
ХХ 库存材料 计划成本
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材料成本差异
①入库材料的实际 成本>计划成本 的差异 ②发出材料应负担
的节约差异
①入库材料的实际 成本<计划成本 的差异 ②发出材料应负担 的超支差异
库存材料实际成本> 库存材料实际成本<
计划成本的差异
计划成本的差异
(超支差)
(节约差)
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☆材料的实际成本＝材料计划成本＋(–)材料 成本差异 这里, ＋：超支附加； —：节约抵减
②同时入库：
借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（计划成本）
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③结算差异： 若实际成本大于计划成本，超支，则
借：材料成本差异 贷：材料采购
若实际成本小于计划成本，节约，则 借：材料采购 贷：材料成本差异
。
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也可合并分录处理 ②和③合并为：
借：原材料 （计划成本） 材料成本差异（超支差额） 贷：材料采购（实际成本）
如为负号表示节约。
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③计算发出材料的实际成本： 发出材料实际成本＝原材料的计划成本±材料成本
差异额 ④编制发出材料应负担的材料成本差异的分录：
如为超支， 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工物资 其他业务成本 贷：材料成本差异
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如为节约，则： 借：材料成本差异 贷：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工物资 其他业务成本 ：：：：：：
贷：原材料
第四章 存 货 财务会计学4(1)
二、材料按计划成本的核算
(一)核算的特点 ★ 所有材料收发的凭证均按材料的计划成本
计价； ★ 总账及明细账按计划成本登记； ★ 材料实际成本和计划成本之间的差异通过
“材料成本差异” 科目核算； ★ 会计期末需要通过“材料成本差异”科目将
发出材料和期末结存材料调整为实际成本。
指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产 成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中
的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料、物料等。
第四章 存 货财务会计学4(1)
①各种包装用的材料，如纸、绳、
原材料
铁丝、铁皮等，应作为原材料进行 核算。
在产品 ②用于储存和保管产品或商品、材
半成品
第四章 存 货财务会计学4(1)
４、接受捐赠材料的核算 按会计规定确定的实际成本 按税法规定确定的入账价值
原材料 待转资产价值
确认为捐赠收入 并计入当期应纳税所得额
计算缴纳所得税
第四章 存 货财务会计学4(1)
(三)发出材料的核算 P87
发出材料的计量
收入
取得材料的实际成本
发出
？
发出材料实际成本的确定， 依照发出材料的计价方法确定。 （Ｐ９５）
买价＋相关税金
注意与产品制造企业采购成本的区别
注意计入采购成本的税金的处理
1、计入采购成本的税金：关税、消费税 小规模纳税人
2、增值税的处理 一般纳税人
第六章 存 货财务会计学4(1)
◆自制存货成本
制 造 成 本
采购成本 加工成本
直接人工 加工费用
制造费用
其他成本
使存货达到目前场所和 状态所发生的其他支出
应付账款、应付票据、预付账款”等科目。 明细账采用数量金额式形式.
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（一）外购存货的核算
在途物资
采购发生的 结转入库材料的 实际成本 实际成本
原材料
入库材料的 发出材料的 实际成本 实际成本
尚在运输途中的 材料实际成本
明细核算 明细账
设置 格式
库存材料的 实际成本
品种规格
数量金额式
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（二）科目设置 设置“原材料、材料采购、材料成本差
异、银行存款、应付账款、应付票据”等 科目。
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材料采购
①支付的实际 ①验收入库
采购成本
的计划成本
②结转入库实际 ②结转入库
成本<计划 成本的差异
实际成本>计划 成本的差异
ХХ 在途材料
实际成本
原材料
入库 出库 计划成本 计划成本
（ 练习教材Ｐ１０７――３）
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３．非外购增加的材料的核算 不通过“材料采购”科目核算。 如：自制、委托加工物资、接受投资或捐赠等 ◆自制完工并入库的材料
借：原材料 贷：生产成本
同时结转差异，若实际成本大于计划成本，超支， 则: 借：材料成本差异
贷：生产成本 若实际成本小于计划成本，节约，则
超支:实际大于计划的差异 节约:实际小于计划的差异.
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（三）账务处理 遵循：材料入库时结算差异；材料发出时 分摊差异。
１．外购材料及入库的会计处理 外购材料需要通过“材料采购”科目。
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（１）收到结算凭证时，材料验收入库； ①付款：
借：材料采购（实际成本） 应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
第四章 存 货财务会计学4(1)
银行存款
① 外购
在途物资 增加 减少
（入库）
原材料 ② 入库 出库
实际成本 实际成本
ХХ
ХХ
ХХ
在途实际
库存实际
成本
成本
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需要考虑
商业折扣 折 扣
不影响原材料计价
总价法
不影响原材料计价
购货折扣 净价法
短
缺 和
定额内损耗 无需进行账务处理
毁
损
的 处
超定额损耗 根据不同情况进行相应处理
理
第四章 存 货财务会计学4(1)
（二）账务处理 １、购入材料的会计处理 （１）收到结算凭证时，材料验收入库，编制如 下会计分录： 借：原材料 应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （其他货币资金） （应付票据等 ）
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（２）结算凭证已到、材料尚未到达或尚未验收入 库，此时借助“在途物资”科目，编制如下会计 分录： 收到结算凭证时， 借：在途物资 借：应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （其他货币资金） （应付票据等） 待材料验收入库时， 借：原材料 贷：在途物资
②和④合并为： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差额）
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（２）结算凭证先到、材料后入库。（注意先后顺 序，有时间差） 此时由于已支付了货款，可以先反映付款的情况。 首先，收到结算凭证付款时： 借：材料采购 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （其他货币资金） （应付票据等）
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（３）材料已到并验收入库，但结算凭证尚 未到达。 ☆☆☆需要说明几点： ①收到材料时，先登记材料明细账，增 加其数量，不作会计分录；
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• ②会计期末结算凭证仍未到达，按材料的 暂估价值入账，编制会计分录如下： 借：原材料 贷：应付账款――暂估应付账款
• ③下月初作相反的会计分录予以冲回 借：应付账款――暂估应付账款 贷：原材料
下月初作相反的会计分录予以冲回。 借：应付账款――暂估应付账款
贷：原材料 待以后结算凭证到达时，再按照实际金额记账，按
正常程序作会计分录。[同上（１）收到结算凭证 时，材料验收入库的处理 。]
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（４）预付货款 ①预付货款时： 借：预付货款 贷：银行存款 ②收到材料时： 借：材料采购（实际成本） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：预付货款 同时结算材料成本差异 借：原材料（计划成本） 材料成本差异（实际成本大于 计划成本的 差额） 贷：材料采购（实际成本）
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或: 借：原材料 （计划成本）
贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（实际成本小于 计划成本的差额）
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２．发出材料的会计处理(计划成本法)
（１）领用：根据领用部门及具体用途，按发出材 料的计划成本作如下会计分录：