第3章税收原则
3 工程项目管理规划
3.4 现代税收原则理论
（3）税收的效率原则 所谓税收的效率原则，是指税收制度必须从根本上满 足市场效率的要求，尽可能少地损害市场效率的原则。 其含义包括： 第一，税收总量应该体现整个社会资源最优配置的要 求。 第二，税收带来的微观经济活动的效率损失应当最小 化。
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现代意义上的税收原则理论发韧于西方。中国古代没有系统的税收原 则理论，但精辟的治税思想并不缺乏。春秋时期，管仲（？—前645）提出 “凡治国之道，必先富民。民富则易治，民穷则难治”；唐代刘晏（718— 780）提出“户口滋多﹐则赋税自广﹐故其理财以爱民为先”(《资治通鉴》 卷二百二十六)。这些主张，都深刻地体现了税收与经济的辩证关系，其核心 思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。
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3.4 现代税收原则理论
（4）税收的公平原则 横向公平与纵向公平 所谓横向公平，是指具有相同纳税能力的人交纳同样 的税。 所谓纵向公平，是指具有不同纳税能力的人交纳不一 样的税，能力高的多交，能力低的少交。
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本章小结
亚当·斯密的税收原则包括平等、确实、便利和节俭四 原则。 瓦格纳的税收原则包括财政收入、国民经济、社会正 义和税务行政四原则。 现代税收原则包括财政、稳定、效率和公平四原则。 税收的公平原则可区分为利益原则和量能原则。
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图3－3 税收的收入效应和替代效应
2.1 税收的形式特征
2.1.3无偿性 税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有， 归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税 款等额直接返还给纳税人或向纳税人支付任何报酬的 义务。
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专栏3—3 税收原则的应用：服务业发展滞后 是税制带来的吗？
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3.4 现代税收原则理论
（2）税收的稳定原则 一是税收通过自身主动地增加和减少，以依照经济周 期的波动状况，有意识地对宏观经济不稳定状态进行 干预和调节，发挥税收的相机抉择作用。 二是税收在既定的制度下，能够自动地随着经济周期 的变化，而反向地发生更大变化，自动调节宏观经济 的运行状态，发挥自动稳定作用。
3.4 现代税收原则理论
（4）税收的公平原则 所谓利益原则，是指课税的依据是纳税人受益的多少， 受益多的多纳税，受益少的少纳税。 所谓量能原则，是指课税的征税依据是纳税人的支付 能力的强弱，能力强的多纳税，能力弱的少纳税。
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（4）税收的公平原则 横向公平与纵向公平 量能原则的发展经历了四个阶段，即以人丁为标准的 阶段、以财产为标准的阶段、以消费或产品为标准的 阶段和以所得为标准的阶段。
古代理财家还认为，税收制度必须“确实”和“便利”，这样才能减 轻课税对经济的消极影响。西晋傅玄（217—278）提出“至平”、“积俭而 趣公”和“有常”三条税收原则，体现了税收效率的思想。至于中国的税负 公平思想，则最早体现在《禹贡》记载的古代土地税制度中，其主要特点是 根据土地肥瘦以及距离帝都的远近、水陆交通、产品种类等因素，将土地分 为若干等级，在此基础上确定税负水平；后来管仲提出的“相地而衰征”， 也体现了类似的思想。西晋的占田制以及北朝和隋唐的均田制，都鲜明体现 了以劳动能力强弱作为课税标准的思想。唐代杨炎（727—781）的“两税法” 更是明确规定了“人无丁中，以贫富为差”的课税制度，体现以占有财产的 数量为课税标准的思想。
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3.3 瓦格纳的税收原则理论
财政收入原则 (充足原则+弹性原则) 国民经济原则 (税源的选择+税种的选择) 社会正义原则 (普遍原则+平等原则) 税务行政原则 (确实+便利+节省)
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3.4 现代税收原则理论
（1）税收的财政原则 一是税收的充分性. 二是税收的弹性。
中国服务业发展落后的确有税制的原因，但仅此认识是不够的。服务业 的发展有其规律，要与经济发展阶段相适应。
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（4）税收的公平原则 税收的公平原则包括利益原则（benefit principle）和 量能原则（capacity principle）。
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1994年税制改革确定了中国商品税（流转税）的基本格局。制造业实行 增值税，服务业主要征收营业税。增值税基本上解决了产品重复征税问题， 促进了制造业快速发展。营业税的课征范围包括：运输业、建筑业、文化业、 娱乐业、服务业等应税劳务以及转让无形资产和销售不动产的经营活动。
原国家税务总局副局长许善达认为，营业税税负平均比增值税高，特别 是服务业中的劳务部分高出较多；同时，营业税目前还是重复征税，征完税 的销售收入需要再征一次税；营业税中的劳务出口也不免税，即使免税，和 退税的差距也很大。
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专栏3—3 税收原则的应用：服务业发展滞后 是税制带来的吗？
有人将服务业发展滞后的原因归结于中国的商品税格局。的确，营业税 的重复征收对服务业的发展产生了负面影响。现在，中国一些经认定的试点 物流企业实行差额征收营业税。这么做无疑有利于这些企业的发展。但是， 这也带来了一个问题，即同是物流企业，被认定与否的税负是有差距的，影 响了同业内的公平竞争，不利于效率的改善。从发展趋势来看，物流企业征 增值税是大势所趋，也是中国增值税扩大征收范围的重要内容之一。
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广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第3章 税收原则
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“穆罕默德·阿里征收枣椰树税，致令埃及农民砍掉他们 的树；但向土地征收两倍的税不会产生这样的后果。荷兰 阿尔瓦公爵向所有出售的货物征收10%的税，如果长期实 施这个税制，几乎会使全部交易停顿，此时国家收入就将 大大减少。”
在1776年的《国民财富的性质和原因的研究》（即 《国富论》）一书中，亚当·斯密提出了税收四原则， 即平等、确实、便利和节俭（也译为“最少征收费”） 原则。 。
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3.2 亚当·斯密的税收原则理论
第一，平等原则 第二，确实原则 第三，便利原则 第四，节俭原则
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专栏 3—1 中国古代的治税思想
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所谓税收原则，是指制定和评价税收制度与税收政策的标 准，它是决定税收制度的废立，影响税收制度运行的深 层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下 的治税思想，随着客观条件的变化，税收原则也在发生 变化。
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3.1 税收原则思想的发展概述
威廉·配第（William Petty， 1623—1687）， 在《赋 税论》和《政治算术》中提出公平、方便、节省等基 本原则。
3.4 现代税收原则理论
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图3—2 税收的超额负担
3.4 现代税收原则理论
所谓收入效应，是指在相对价格不变的情况下，因个人收 入发生变化而对福利水平产生的影响。
所谓替代影响。
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3.4 现代税收原则理论
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专栏3—2 减税，还是增税？
20世纪80年代，里根政府减税。20世纪90年代，克林顿政府努力维 持预算平衡。
里根时期，减税比平衡预算更重要。克林顿时期，通过温和的增税， 实现了预算平衡。二者都促进了经济繁荣。小布什在第一任期对里根亦步亦 趋：即使是联邦预算赤字创纪录也要大规模减税。但是小布什的团队从近来 的经济中吸取教训了吗？小布什的政策是促进长期增长，还是让经济陷入危 险之中？
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本章完
感谢下 载
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