教师授课教案（二O至二O学年第学期）授课班级会计1班新税收基础授课教师所属专业部教材名称、主编2.税收法律关系（1）主体疋扌日税收法律关糸中享有权利和承担乂务的当事人：各级税务机关和海关，法人、自然人和其他组织（2）客体是指主体的权利、义务所共同指向的对象，也就是征税对象：所得税一生产经营所得和其他所得；财产税一财产；流转税—货物或劳务收入（3）内容是指主体所享受的权利和应承担的义务3.课堂小测（四）税法要素1. 纳税义务人（1）自然人是基于自然规律而出生的，有民事权利和义务的主体，包括本国公民，也包括外国人和无国籍人。

（2）法人是是基于法律规定享有权利能力和行为能力，具有独立的财产和经费，依法独立承担民事责任的社会组织。

2. 征税对象（区别一种税与另一种税的重要标志）（1）税基税基又叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

（2）税目规定了一个税种的课税范围，反映了课税的广度。

（3）税源税源即税收的最终来源。

3. 税率（1）比例税率：比例税率即是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。

分类：单一比例税率，差别比例税率，幅度比例税率（2）累进税率：是指随着征税对象数量增大而随之提高的税率。

分类：全额累进税率（国内不采用），全率累进税率（国内不采用），超额累进税率（个人所得税），超率累进税率（土地增值税）（3）定额税率：按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。

如黄酒的消费税税率为240元/吨，就是典型的定额税率4. 纳税环节定义：纳税环节主要指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

广义的纳税环节指全部课税对象在再生产中的分布情况。

例如，资源税分布在资源生产环节，商品税分布在生产或流通环节，所得税分布在分配环节等。

狭义的纳税环节特指应税商品在流转过程中应纳税的环节。

5■纳税期限（1）纳税义务发生时间：应税行为发生的时间（2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间（3）缴库期限：纳税人将应纳税款缴入国库的期限6.纳税地点我国纳税地点一般实行属地原则管辖，一般情况下纳税地点为纳税机构所在地，也可能在经济活动发生地、财产所在地、报关地等。

7.减税免税（1）税基式减免起征点：5000元，8000需全部征税（达点计征）免征额：5000元，8000元中只需对3000元征税（2）税率式减免（3）税额式减免（五）税法分类1.按征税对象的性质划分（1）流转税类定义：流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。

这类税种与商品生产和流通以及商品价格和营业额紧密相连。

流转税是我国现行税制中最大的一类税收，是主体税种。

目前流转税主要适用的税种：增值税、消费税、关税（2）所得税类定义：所得税是规定对纳税人在一定期间获取的应纳税所得额课征的一类税。

通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。

所得税的特点是：所得税属于直接税，可以直接调节纳税人收讲授与提问相结合40分钟单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务2.征税范围的特殊规定（1）视同销售行为A.视同销售货物①将货物交付其他单位或者个人代销。

②销售代销货物。

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

④将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

⑤将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户。

⑥将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。

⑦将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人。

B.视同销售服务、无形资产或者不动产。

①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（2）混合销售和兼营行为①混合销售。

混合销售是指项销售行为如果既涉及货物又涉及服务。

混合销售行为成立的行为标准有两点：一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须涉及货物销售又涉及应税行为。

例如工厂销售自产货物，并且同时提供送货上门服务就是一项混合销售行为，其中涉及了销售货物以及交通运输服务。

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

②兼营行为。

兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。

3.纳税义务人和扣缴义务人（1）纳税义务人单位以承包、承租、挂靠方式经营，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人。

否则，以承包人为纳税人。

（2）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人（三）一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理1.小规模纳税人的登记（1）登记条件小规模纳税人是指年应征增值税销售额（年应税销售额，下同）在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确的税务资料的，可以向税务机关申请登记为一般纳税人，不再作为小规模纳税人。

小规模纳税人实行简易征税办法，并且一般不使用增值税专用发票。

（2）特殊条件2.一般纳税人的登记（1）登记条件一般纳税人，是指年应征增值税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的增值税纳税人，除另有规定外，纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。

年应税销售额是指纳税人在连续不超过十二个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽査査补销售额、纳税评估调整销售额。

（2）不得办理一般纳税人登记的情况（3）办理一般纳税人登记的程序讲授与提问相结合40分钟金融商品转让的销售额经纪代理服务的销售额航空运输企业的销售额纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

试点纳税人提供旅游服务纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额（4）视冋销售方式下销售额的确定纳税人发生应税销售行为的情形，价格明显偏低并无正当理由的，或者视冋发生应税销售行为而无销售额的，由主管税务机关按照下列顺序核定销售额：按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均价格确定。

按照组成计税价格确定。

（5）含税销售额的换算2.进项税额的确认和计算（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票（含《机动车销售统发票》，下同）上注明的增值税额。

从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额国内旅客运输服务进项税额的抵扣规定（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产（仅指专用于上述项目）非正常损失的购进货物，以及相关劳务和交通运输服务。

非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务。

3.应纳税额的计算（1）销项税额的时间界定（2）进项税额抵扣时限的界定（六）简易计税方法应纳税额的计算1.应纳税额的计算应纳税额=销售额（不含增值税）X征收率小规模纳税人一律采用简易计税方法计税，但是一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择简易计税方法2.含税销售额的计算销售额=含税销售额三（1+征收率）（七）进口环节增值税的征收1.进口环节增值税的征收范围及纳税人进口货物的收货人（承受人）或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。

跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。

电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

2.进口环节增值税的适用税率进口货物增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。

也就是说纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照相同的规定税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任何税金。

3.进口环节增值税应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格X税率组成计税价格的构成分成两种情况：（1）如果进口货物不征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税（2）如果进口货物征收消费税，则上述公式中组成计税价格的计算公式为：到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合冋约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出当天。

（4）采取预售货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。

未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。

（6）销售劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

（7）纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（8）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（9）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（10）纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

2.纳税期限根据《增值税暂行条例》和“营改增通知”，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。