Millie清醒地知道，未来历史会重演，即其他公司 还会生产出具有相似生物相容性的导管。实际上， Honley公司的研究人员预计，竞争对手在3年内就 会生产出与之相竞争的导管。然而，这次Millie 决心要保住分部的市场份额。由于绝大多数病人 都不需要注射72小时以上，因此进一步提高生物 相容性，不大可能产生与过去相同的市场收益， 价格竞争更为重要。价格上的竞争意味着成本控 制将变得至关重要。过去，由于居于市场主导地 位，分部并不注意控制产品的生产成本。现在， Millie相信通过实施成本控制措施，几年后竞争 重演时，分部将在价格上更具有竞争力。下面是 她与分部主计长Reed进行商讨时的谈话。


Millie:“这不是要明确材料和人工的单位价格和用 量标准吗？” Reed：“从本质上说，正是这样。使用单位价格 和用量标准，就可以确定每生产一个单位的产品 所使用的人工、材料和制造费用的预计成本。这 些标准是用来制定预算的，一旦有实际成本的介 入，就可以使用单位价格和用量标准把预算差异 分解为价格差异和效率差异。标准成本制度比使 用正常成本计算的预算制度提供了更为详细的信 息。我们可以让经理们对达到确定的标准负债。” Millie:“我认为我们分部需要这种成本制度。是让 经理们树立成本意识的时候了。”



Millie:“是的，如果我们没有开发聚氨酯导管，那 么资源也不会这么充足了。我担心，如果现在不 采取行动控制生产成本，那么未来我们的资源就 会短缺。如果可以通过改进成本控制获得更高的 利润，我们就应该去做。我希望我的工厂和生产 经理们能够意识到他们对成本控制的责任。你有 什么建议吗？” Reed:“我们应该使预算制度更加规范。第一，预 算要反映成本应当是多少，而不是一直是多少。 第二，我们要让经理们参与确定有效的成本水平， 在此基础上编制ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ算，并把奖金和晋级与预算体 制相结合，使经理人员树立成本意识。然而，我 认为我们欢可以再进一步，通过建立标准成本制 度来达到控制成本的目的。”
Millie:“Reed，预算体制是我们所采取的控 制生产成本的惟一尝试的手段吗” Reed:“是的。但实际上它所起的作用并不 大。预算是将上年的成本加上考虑通货膨 胀因素而增加的一些预算而得到的。我们 从未认真确定过去成本应该是多少，也没 有要求经理对成本负债。我们的盈利一直 很好，资源也很充足。我想就因为我们一 直很成功，所以忽视了成本控制。
第9章 标准成本法情景案例
Honley医药公司的经脉注射产品分部经 理Millie Anderson对该分部去年的业绩十 分满意。在去年年初，分部引进了新的聚 氨酯导管生产线，取代了旧的铁氟龙导管， 销售额也因此翻了3倍多。市场对新导管的 反应实质上重演了历史上的一幕：在经脉 注射产品市场上， Honley医药公司再一次 确立了主导地位。
思考题 1.是什么促使Millie实施更加正规的成本控制 体系？ 2.为什么标准成本制度提供了更为详细的控 制信息？ 3.什么类型的控制与标准一起使用？ 4.怎样使用标准成本进行成本控制？



多年来，新技术使得Honley公司居于市场主导地 位。然而，专利期满后，其他公司所生产的铁氟 龙导管进入市场，加剧了市场竞争，价格被迫下 降，利润也越来越少。 不断下降的利润使Millie和其他高层管理人员研 究铁氟龙导管继续生存的可能性。多年以前，医 学家就曾指出，在连续使用铁氟龙导管24小时以 后，注射点附近区域很容易感染。 Honley公司的 研究人员已经发现，问题在于人体的血液和组织 与铁氟龙的不相容性。进一步研究表明，人体对 不同的塑料产生不同的反应。寻找比铁氟龙更具 有生物相容性的材料的研究工作立即开展起来， 进而发明了聚氨脂导管，此导管可以留在体内72 小时，而铁氟龙导管只能连续使用24小时。

大约30年前， Honley医药公司创始人 Lindell Honley就预见到，要有其他材料 代替金属针管进行长期经脉注射。金属针 管容易导致身体不适，并会损失经脉。因 为这些， Honley发明了铁氟龙导管，铁氟 龙是一种润滑塑料，并且很容易插入经脉。 这项创新在医学家反映良好，并由此导致 了一家新公司的诞生。公司的业务也扩张 到了多种医药用品。