要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的 决策，并说明理由。
解：
从表中可以看出，B产品单位工时提供的贡献毛益大于 A产品单位工时提供的贡献毛益，在生产能力一定的情 况下，B产品提供的贡献毛益总额必然大于A产品提供 的贡献毛益总额。因此，公司应选择生产A产品。
例题2：仍按上例1的资料，如果公司现有剩余生产能 力为30 000工时。企业应开发何种新产品。
尽管B产品单位产品的获利能力比较低，但是由于其 工时消耗也低，产品生产总量多，为公司提供的贡献 毛益总额也就多，因此公司应选择生产B产品。
练习：某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时， 现有生产能力的利用程度为80%。现准备用剩余生产能 力开发新产品甲、乙或丙。甲、乙、丙的单位产品定额工 时分别为2、3、4小时；单位售价30、40、50元；单位 变动成本为20、26、30元。由于现有设备加工精度不足， 在生产丙产品时，需要增加专属设备5000元。采用边际 贡献分析法进行方案选择。
40 26 14 —— 37324 —— 3
生产丙产品 8000/4=200 0 50 30 20 5000 40000 35000 4
单位工时边际贡献（元） 5
4。67
4.375
无论从边际贡献总额（或剩余边际贡献总额）来判断，还是从单位工时 边际贡献额来判断，均为甲产品的生产方案最优。
2、需要追加专属成本的品种决策 方法：差别损益法或相关损益分析法
边际贡献＜相关机会成本，应停产！
边际贡献＞相关机会成本，不应停产！
例题：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单
位 售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成 本为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若 不生产该产品，可将设备出租，年收益为40000元。若 产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度 是否继续生产该产品的决策。
该企业现有剩余机器工时8000小时。
根据数据编制分析表，如下表所示：
最大产量 （件）
生产甲产品 生产乙产品 8000/2=4000 8000/3=2666
单位售价（元）
30
单位变动成本（元）
20
单位边际贡献（元）
10
专属成本（元）
——
边际贡献总额（元）
40000
剩余边际贡献总额（元） ——
单位产品定额工时（小时） 2
（三）是否增产亏损产品的决策
1、企业已具备增产能力，且无法转移 ， 亏损产品是否增产？
边际贡献＞０，可以增产！
例题：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位
售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本为 30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若下年度 产品销量增加200件、价格、变动成本均不变，做出下年 度是否增加生产该产品的决策。 解:下年度年销售收入 100 *1200 =120000 元 变动成本=80 *1200=96000 元， 则下年度的贡献边际为120000-96000=24000元 >20000 应增加生产该产品
（一）亏损产品是否继续生产的决策 １、剩余生产能力无法转移（如停产则设备闲置），亏损产品是否停产？ 根据本量利基本关系式：P = （p – b) x – a , 若 P < 0 则有两种可能：p < b
(p – b) x < a 此时，只要(p – b) > 0 ，即单位贡献边际 > 0 就要继续生产
1、单位资源贡献边际最大的为最优！ （如单位消耗定额、机器小时贡献边际最大为最优） 但产品的单价或单位边际贡献最大不一定最优！
2、贡献边际总额最大的为最优！ 3、（贡献边际总额—专属成本）最大的为最优！
新产品开发的品种决策
1、不追加专属成本的品种决策
方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法
例题1：某公司利用剩余生产能力，可以用于开发新产品，现 有A、B两种产品可供选择。A产品的预计单价为100元/件， 单位变动成本为80元/件，单位产品工时定额为5工时/件；B 产品的预计单价为50元/件，单位变动成本为35元/件，单位 产品工时定额为3工时/件。开发新产品不需要追加专属成本。 企业应开发何种新产品。
解:当年销售收入 =100000 元 变动成本=80 *1000=800000 元， 则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元 贡献边际20000元＜相关机会成本40000 则不应继续生产。
（二）是否转产某种产品的决策
转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。 备选方案为 ：继续生产原品种 / 转产 决策方法：贡献边际总额分析法。
例3：开发新产品A和新产品B的相关产销量、单 价与单位变动成本等资料同上例2，但假定开 发过程中需要装备不同的专用设备，分别需要 追加专属成本10 000元和50 000元。企业应开 发何种新产品。
二、亏损产品是否停产或转产的决策
亏损产品是指产品售价 < 完全成本法下的成本, 利润 < 0的 产品。备选方案为继续生产 / 停产的单一方案决策类型
贡献边际＜０，实亏损，应停产！ 贡献边际＞０，虚亏损，不应停产！ 因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补固定成 本。（固定成本不会因停产而减少）继续生产可以使企业少损 失。
例题1：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单
位 售价为100元/件，单位变动成本为80元/件，固定成本 为30000，完全成本为110000元，亏损10000元。若产品 的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继 续生产该产品的决策。
管理会计
第六章 短期经营决策
第一节 生产决策
新产品开发的品种决策 亏损产品是否停产或转产的决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否深加工的决策 零部件自制或外购的决策 是否接受低价追加订货的决策
一、新产品开发的品种决策
是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品 的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一 个最优品种的决策。（互斥方案）
解:当年销售收入 =100000 元 变动成本=80 *1000=800000 元， 则下年度的贡献边际为100000-80000=20000元 > 0 则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。
２、剩余生产能力可以转移，亏损产品是否停产？ 此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能 力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为 机会成本由亏损产品负担。 决策依据：只要该亏损产品的贡献边际 > 转移剩余生产 能力 的机会成本，就应该继续生产。否则应停产