第五节 生产决策（2） ——生产什么的决策
新产品开发的品种决策 是否转产某种产品的决策 半成品是否深加工的决策 联产品是否深加工的决策
一、新产品开发的品种决策
决策前提 企业利用现有的绝对剩余生产能力开发新品种 不追加专属成本条件下的品种决策 单位资源贡献边际分析法 贡献边际总额分析法 追加专属成本条件下的品种决策 差别损益分析法
3、不具备增产能力 相对剩余生产能力无法转移 增产前边际贡献总额 ﹥0 则可以按原规模继续生产，同时如果增产所增 加的边际贡献总额 ﹥专属成本 则增产 相对剩余生产能力可以转移 增产前边际贡献总额 ﹥机会成本Ⅰ 则可以按原规模继续生产，同时如果 增产所增加的边际贡献总额 ﹥专属成本 则增产
三、是否接受低价追加订货？
要求：作出开发何种新品种的决策。
解：
A品种的单位贡献边际=200-160=40(万元/件) B品种的单位贡献边际=100-70=30(万元/台) 开发A品种时可获得的单位资源贡献边际 =40/10=4(万元/千克) 开发B品种时可获得的单位资源贡献边际 =30/6=5(万元/千克) ∵5＞4 ∴开发B品种比开发A品种更有利
+100000 +80000
0
+20 000
决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可 以使企业多获得20 000万元的利润。
【例6－21】差别损益分析法在半成品是否深加工决
策中的应用（2）
已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将全部甲半成 品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设 备对外出租，预计一年可获得 15 000万元租金收入，该设 备年折旧为6 000万元。其他条件均不变。 要求： （1）确定方案的机会成本；并说明设备折旧6 000万元是否 为相关成本； （2）作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。
解: (1)依题意编制贡献边际总额分析表如表所示：
方案 项目 增 产 乙产品
转产其他产品
增 产 丙产品 14 000 开 发 丁产品 13 500 继续生产 甲 产 品 20 000
相关 收入
变动 成本 贡献 边际
45 000-30 000 =15 000
15 000×60% 14 000×50% 13 ０00×40% 20000×80% = 9 000 =7 000 =5 400 =16 000 6000 7000 8100 4000
差别损益法在半成品是否深加工的决策中的应用
提示 半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有 追加的加工成本才属于决策的相关成本 决策类型 1、企业已具备100%深加工的能力，且无法转移，半 成品与产成品的投入产出比为1：1 2、企业已具备100%深加工的能力，但可以转移，半 成品与产成品的投入产出比为1：1 3、企业不具备深加工的能力 4、企业具备部分深加工的能力 5、半成品与产成品的投入产出比不是1：1
将80%的甲半成品深加 工为乙产成品 200×800=160 000 79 000 80×800=64 000 15 000
差 别 损 益
1000
（3）决策结论： 应当将80%的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企 业多获得1 000万元的利润。
解：
（1）两个方案的相关业务量均为：1 000×80%=800(件)； （2）机会成本为15 000万元。
差别损益分析表
方案
价值单位：万元
直接出售80% 的甲半成品 100×800=80 000 0 0 0 差异额 +80000 +79000 -
项目 相关收入 相关成本合计 其中: 加工成本 机会成本
其实都可以用直接判断法?
边际贡献总额法 差别损益分析法 相关损益分析法 直接判断法 思考:各方法的异同,是否可以都用直接判断法?
一、是否停产?
相对剩余生产能力无法转移 续生产 相对剩余生产能力可以转移 本Ⅰ 则继续生产 单位边际贡献﹥0 则继 边际贡献总额﹥机会成
二、是否增产?
1、已具备增产能力，且无法转移 相对剩余生产能力无法转移 单位边际贡献﹥0 增产 相对剩余生产能力可以转移 增产后的边际贡献总额 ﹥机会成本Ⅰ 增产
需要理解掌握的概念
相对剩余生产能力：正常生产能力 绝对剩余生产能力：最大生产能力与正常生产能力之差 机会成本Ⅰ：相对剩余生产能力可以转移带来的机会成本 机会成本Ⅱ：绝对剩余生产能力可以转移带来的机会成本 机会成本Ⅲ：冲击正常生产任务带来的机会成本 专属成本: 由于增产或接受追加订货等而增加的相关成本
解：（1）专属成本为21 000万元。
差别损益分析表 价值单位：万元
方案
项目 相 关 收 相关成本合计 其中:加工成本 专属成本
将全部甲半成品深 加工为乙产成品
入 200×1000=200000 101000 80×1000=80000 21000 差 别 损 益
直接出售 甲半成品
100×1000=100000 0 0 0
【例6－20】差别损益分析法在半成品是否深加工
决策中的应用（1）
已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为 80 万 元/件，市场售价为100万元/件，年产量1 000件。甲半成品 经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品，每完 成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80万元。 假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成 品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑 年度内加工进度问题）。 要求： （1）确定各决策备选方案的相关业务量； （2）作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。
解：
方案 项目 相 关 收
差别损益分析表
开发A品种 入 200×6 000 =1 200 000 968 000 160×6 000 = 960 000 8 000
价值单位：万元
开发B品种 100×10 000 =1 000 000 770 000 70×10 000 = 700 000 70 000 差异额
结论： 无论如何都应当考虑转产。各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙 产品、增产乙产品和继续生产甲产品。 （2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 100万元（8 100-4 000）的利润。
三、半成品是否深加工的决策
直接出售 出工
产成品
狭义在产品
狭义在产品
广义在产品
相关成本合计 其中： 增量成本 专属成本
+200 000 +198 000
+2 000
差别损益
由表可见，评价指标差别损益为+2 000万元，大于零，据此 断定应当开发A品种，这样可使企业多获2 000万元的利润。
二、是否转产某种产品的决策
若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条 件调整个别品种结构，停止某一产品的生产， 将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产 品产量，这类决策一般可采用贡献边际总额分 析法。
差异额 +100000 +101000 -1000
（2）决策结论： 不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损 失1 000万元的利润。
【例6－23】差别损益分析法在半成品是否深加工
决策中的应用（4）
已知：仍按例6－20的资料。假定企业已具备将80%的甲半成 品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对外出租， 预计一年可获得15 000万元租金收入，该设备年折旧为6 000 万元。其他条件均不变。 要求： （1）分别计算各方案的相关业务量； （2）确定方案的机会成本； （3）作出是否将80%的甲半成品深加工为乙产成品的决策。
【例6－19】贡献边际总额分析法在是否转产其他
产品决策中的应用
已知：某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的 变动成本率分别为 80%， 60% 和 50%；它们的年收入 分别为20 000万元、30 000万元和40 000万元。 如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下 用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到 45 000万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入 增加14 000万元；（3）开发变动成本率为40%的丁产 品，每年可实现13 500万元收入。 要求： （ 1 ）用贡献边际总额分析法作出是否转产其他产品的 决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。 （2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转 产将给企业带来什么好处。
解：（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1 000件。
（2）
方案 项目
差别损益分析表
将全部甲半 成品深加工 为乙产成品
价值单位：万元
直接出售 甲半成品 100×1000=100000 差异额
相 关 收 入 200×1000=200000 相关成本 80 000 其中: 加工成本 80×1000= 80000 差 别 损 益
【例6－18】差别损益分析法在开发新产品的品 种决策中的应用
已知 :开发 A品种和开发 B品种的相关产销量、单 价与单位变动成本等资料均同例 6 － 17，但假定 开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别 需要追加专属成本8 000万元和70 000万元。 要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种 决策。
解：机会成本为15 000万元。6 000万元设备折旧不是相关成本， 因为该项成本为沉没成本，与决策无关 差别损益分析表
方案
项目
价值单位：万元
直接出售 甲半成品
100×1000=100000 0 0 ０
将全部甲半成品 深加工为乙产成品
差异额
+100000 +95000 -
200×1000=200000 相关收入 95000 相关成本合计 其中: 80×1000=80000 加工成本 机会成本 15000
接受低价追加订货后仍具备绝对剩余生产能力且无 法转移，同时追加订货部分的单位边际贡献﹥0， 则可接受 接受低价追加订货后仍具备绝对剩余生产能力但可 以转移，同时追加订货部分的边际贡献总额﹥机会 成本Ⅱ，则可接受 接受低价追加订货后不再具备绝对剩余生产能力且 冲击正常生产任务，同时追加订货部分的边际贡献 总额﹥（机会成本Ⅲ+专属成本），则可接受