全面预算管理
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南大会计系副主任、教授、博导
2019年8月28
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内容提要：
• 预算管理的基本概念 • 预算管理中存在的问题 • 预算管理的组织体系和管理模式（集团） • 预算的编制 • 预算的执行与控制 • 将预算纳入绩效考核体系（项目基础公司)
2019年8月28
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企业生存风险——短命企业与长寿企业
• 80年代以来，提出了在企业整体价值链分析基础上的
预算管理的新思想。
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• 1987年美国某机构对400家大型公司的调查，商业银行、 人寿保险、各种金融财务机构、各种服务机构、医疗 机构、批发和零售商、交通运输企业、公用事业公司 等运用预算管理的比例都在90%以上。
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亚细亚曾取得过几个“全国第一”：全国商场
中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台， 第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广 告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了 一个平凡而奇特的现象——“亚细亚现象”。来自全国 30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员 来到亚细亚参观学习。然而，1998年8月15日，郑亚商 场悄然关门！
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•3•4 Nhomakorabea•
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作用描述 明确目标
成本控制 完成上级任务 实施奖惩的依据 资金调度 激励下级单位努力 协调供产销活动 沟通信息 发现未来的困难
平均序号 2.6 4.3 5.2 5.5 5.5 6.5 7.8 8.1 9.0
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3、全面预算管理原则
• 围绕目标管理。体现公司长期战略目标和短期经营目 标的要求，并围绕目标来展开。
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预算委员会主要职责
• 拟订预算的目标、政策； • 制 定财务预算管理的具体措施和办法； • 审议、平衡财务预算方案； • 组织下达财务预算； • 协调解决财务预算编制和执行中问题； • 组织审计、考核财务预算的执行情况； • 督促企业完成财务预算目标。
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• 荷兰学者研究，日本和欧洲12.5年。美国62%的公司 不到5年，超过20年的只占10%，只有2%能存活50 年。
• 壳牌石油公司调查，500强的平均寿命40-50年。
• 中国大公司平均寿命7-8年，中小企业3-4年。
• 国外家族企业一般为23年左右。能延续到第二代的为 39%，第三代的为15%。
• 全面性。涵盖全部活动、所有部门和全员。全面预算 应当涵盖公司全部经营活动及各项工作。
• 严肃性。预算一旦制定，原则上不得随意调整或增加， 形成刚性约束。
• 一致性。各级预算单位目标的实现和集团整体目标的 实现。
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二、预算管理存在问题
• 预算管理组织设置不合理，预算管理的组织层 次与权威性不高；
荷兰 100%
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2、预算的作用
• 明确目标 。取决于与目标管理的关系。 • 沟通和协调。取决于预算编制模式（参与制和指令
制）。
• 评价和控制。取决于绩效考核模式。
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预算管理作用重要性排序 （最重要的项目序号为1，最不重要为9 ）
• 重要性排序
• 预算内容不完整，没能体现全面性的要求； • 预算机制和方法陈旧，影响预算准确性，导致
预算管理流于形式；
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• 预算指标的松弛度较大，需要合理确定预算数 字
• 预算的过程性控制缺乏，且预算随意调整现象 严重，这与没有将预算控制与信息系统控制有 机结合有关；
• 对预算执行结果的考核不严格，这与没有将预 算责任与预算权利统一起来有关
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项目预算的控制机制
• 集团公司——项目预算 • 集团公司——分部——项目预算
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案例：中原研究院的预算组织
• 预算管理决策层：最高决策委员会 • 预算管理咨询层：财经委员会、战略委员会、人力资
源委员会、科技发展委员会。财经委员会对全面预算 进行总体性审核和全局性把握。 • 预算归口管理部门：院财务部 • 专业管理部门：财务以外的职能部门 • 预算管理责任部门：院本部相关部门、子公司及有关 部门
21% 32%
其他行 总体比 71% 93% 57% 59% 86% 96% 29% 79% 14% 67% 43% 59%
50% 47% 48% 29% 36%
28%
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发达国家企业进行全面预算管理的比重
国家
美国
企业比重 91%
日本 93%
澳大利亚 英国
95%
100%
危机。
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一、基本概念
• 预算管理的应用情况 • 预算管理的作用 • 预算管理的原则
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1、预算管理的应用情况
• 预算管理出现在19世纪后期。例如当时通用电气公司 的执行委员会要定期批准各下属公司的财务预算和资 本拨款方案
• 企业预算的重要性随企业成长而增加。 • 30年代，通用汽车公司、西尔斯和罗巴克公司、杜邦
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郑百文的的决策失误
• 1996年上市时，负债比率已高达68．9％。 • 上市后大规模扩张，1997年资产增长60％，权益增长
25％，负债比率达88％。 • 1998年配股1.47亿，投入网点建设2.7亿，销售下降56
％，负债比率达98％ • 1999年, 负债比率高达134％，出现了资不抵债的财务
采掘业 100% 100% 100% 82% 55% 64% 73% 55% 55% 45%
制造业 100% 89% 100% 89% 89% 78% 67% 67% 39% 28%
建筑业 100% 67% 100% 100% 67% 33%
67% 33% 0%
流通 100%
89% 74% 74% 47% -47%
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四、预算的编制
• 确定预算项目（预算结构） • 选择预算编制起点 • 设计预算编制流程 • 确定目标分解方法 • 选择预算指标确定方法
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全面预算结构
• 公司推行的全面预算包括经营预算、资本预算、财务 预算四部分组成。
• 预算编制顺序：业务经营预算——资本预算——财务 预算——按照各部门单位所承担经济业务的类型及其 职责权限，编制不同项目的预算。
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母公司与分部间的三种财务管理模式
管理模式
母公司财务控制特征
战略规划 型
（集权）
财务控制 型
（分权）
战略控制 型
（折中）
以年度预算作为主要控制机制；在预算内详细的逐项进 行控制；资本分配以支持母公司决策战略为标准；详细 的程序与规则；强调母公司的基础设施与集中服务
确定各分部的具体财务目标；评估各分部的业绩；评估 各分部的资本竞价条件
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归口管理部门的职责
在预算委员会或企业法定代表人的领导下，具体负责： • 组织企业预算的编制、审查、汇 总、上报、下达、报
告等具体工作； • 跟踪监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的差
异及原因，提出改进管理 的措施和建议。
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责任单位的职责
责任部门单位或项目单位是全面预算管理的执行层。 • 分解公司下达落实的预算； • 确定责任主体并进行有效控制，确保预算的有效执行； • 组织对预算进行分析，确定下一步目标。
亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅7个月时就 实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税税 1315万元，1年就跨入全国50家大型商场行列。到1995 年，其销售额一直呈增长趋势，1995年达4.8亿元。 1993起，郑州亚细亚集团（简称郑亚集团）以参股的 形式投510亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚 连锁店，在全国各地建立了很多参股公司，还有遍布 全国各地的“仟村百货”。
• 1997对江苏115家企业的问卷调查，有85%的企业不同 程度地运用了预算管理方法。而在2000年我们对58家 国有大中型企业的调查中发现实行预算管理的比率达 到100%。
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预算管理的内容和企业比例
• 预算管理内容 • 利润预算 • 生产成本预算 • 管理费用预算 • 财务费用预算 • 销售量预算 • 资本性支出预算 • 存货预算 • 应收账款预算 • 现金预算 • 应付账款预算
①母公司以控制公司身份出现，自下而上地编制预算；② 母公司在预算管理中的主要任务是确定预算目标，即短期 财务目标；③母公司负责资本竞价管理，审定资本预算逼 供内分配资本；④母公司负责对子公司的预算考核与业绩 评估。
①母公司作为战略筹划者，制定母公司和集团的战略目标； ②根据产品领域优先顺序，由母公司提出企业集团的资本 预算，以确定对各子公司的资本分配政策；③自下而上编 制预算，强化对下属预算的审批权；④重点审核各子公司 的业务预算，对获准进行的业务预算进行全方位监控；⑤ 加强对各子公司预算执行情况的评估与考核等。