Chapter1 内部控制基本理论
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第三阶段:内部控制结构
• 1988年，AICPA：《审计准则公告第55号》 (SAS55) “内部控制结构”
–三要素：
– 控制环境，会计制度，控制程序
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• 控制环境是指对建立、强化或削弱特定 政策和程序之效率有重大影响的各种因 素。
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ERM框架
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
企业目标可以从以下四个方面来考虑：
• “管理控制包括(但不限于)组织规划 及与管理部门业务授权决策过程有 关的程序和记录。这种授权是直接 与达到组织目标的责任相联系的管 理职能，是对经济业务建立会计控 制的出发点。 ”
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• 反国外行贿法案Foreign Corrupt Practices Act，简称FCPA
–
西汉时期的上计制度。
–
宋规定 “官职分离、职差分离”
–
“主库吏三年一易”
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•
第一阶段：内部牵制
• 18世纪末
？
• 指导思想：
– 两个或两个以上的人或部门，无意识犯同样错误的可能性很小
– 两个或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可能性也大大 低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。
• 2004年9月，研究报告“企业风险管理： 整体框架（ Enterprise Risk Management– Integrated Framework）”正式发布。
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萨班斯法案对内部控制的促进
• 背景：2001年11月，安
然公司财务丑闻曝光，6 个月后，世通公司再度 爆发丑闻，美国这一期 间有338家上市公司，总 计4093亿美元的资产申 请破产保护。2002年7月 30日美国紧急出台了公 司改革法案《萨班斯— 奥克斯利法案 （Sarbanes-Oxleys Acts）》
• 会计制度是指认定、分析、归类、记录 和编报各类经济事项，明确资产与负债 的经管责任而规定的各种方法。
• 控制程序是指为确保目标实现而建立的 政策和程序。
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第四阶段：整体架构 20、90后
• Treadway委员会 • 1992年，美国 《内部控制一整体架构》，也称
Michael G. Oxley Paul S. Sarbanes
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萨班斯法案对内部控制的促进
• 会计准则制定结构的独立性 • 审计管理体制 • 管理层对报告的责任 • 审计委员会 • 对我国事务所影响
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•SOX404要求
➢第404节(a) • 要求企业在提交年报时一并提交内部控制有效性报告。
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特点：
1、责任 2、经营管理过程 3、动态过程 4、人 5、软控制 6、三大目标 7、合理保证 8、风险意识
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第五阶段：企业风险管理框架阶段
• 2002年7月25日美国《公司改革法案》 （Sarbanes-Oxley Act）
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• 1958.10 发布《审计程序公报》第 29号
• 内部控制：会计控制、管理控制
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• 1963年，审计程序委员会第33号审 计程序公告：独立审计师主要关心 会计控制
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• 1972年《审计准则公告第1号》 ：
第一章 内部控制概述
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整体概述
概况一
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概况二
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概况三
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第一节 内部控制的起源与发展
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COSO报告。 • 94《对外报告补充规定》 • 96
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92COSO报告指出：
“内部控制是由企业董事会、经理阶 层以及其他员工实施的，旨在为财 务报告的可靠性、经营活动的效率 和效果、相关法律法规的遵循性等 目标的实现提供合理保证的过程。”
• 内部牵制制度
– 进行经济业务活动，处理经济事项都要有两个或两个以上的人或 部门经手的会计工作制度。
– 20世纪30年代－渗透
– 1936－审计术语－《注册会计师对财务报表的审查》
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第二阶段：内部控制制度
• 麦克逊.罗宾药材公司案件 • 美国会计师协会颁布了“审计程序
➢第404节(b) • 要求审计师就管理层内控报告出具验证意见。
➢404生效日期： • 美国本土上市公司：于2004年11月15日或以后的财务 年度； • 非美国本土上市公司：于2006年7月15日或以后的财 务年度(此日期已再次延后)。
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SOX404要求
要求年度报告中要包括“内部控制报告” : ❖管理层责任的声明： ❖管理层的评价的声明： ❖评价框架的说明： ❖外部审计师已出具鉴定报告的声明：
内部控制的发展阶段
萌芽期——内部牵制 20世纪初期以前 发展期——内部控制制度 至20世纪70年代 形成期——内部控制结构 80至90年代 成熟期——内部控制整体架构 90年代以来 新发展——企业风险管理框架（ERM）
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•
第一阶段：内部牵制
– 公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期 – 古埃及的三官牵制 – 古希腊官吏考核制 – 意大利的“复式记帐制”
扩展”报告
• 全面了解、聘任事务所、统一标准
• 1949 美国最早提出“内部控制” 概念
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• 1949年， AICPA的审计程序委员会发布，
• 《内部控制－一种协调制度要素及其对于 企业经理班子及独立审计师的重要性》
• 定义：
– 内部控制由组织的计划和组织内部为保护其财 产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性， 提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施 而采取的所有方法和措施。