• 5.利息（包括折价和溢价摊销）资本化金额的限额。 • 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额， 不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
• 三、借款费用的账务处理
• 关注两个问题：入账时间和入账科目
• 1、利息资本化 • 借：在建工程-借款费用 • 贷：长期借款 • 应付债券 • 银行存款等
• 2.一般借款利息费用的资本化金额
• （1）一般借款利息费用资本化金额=累计资产 支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ×所占用一般借款的资本化率 • 所占用一般借款的资本化率=所占用一般 借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发 生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均 数 • 所占用一般借款本金加权平均数=∑（所 占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期 所占用的天数／当期天数）
• 有关账务处理如下： • 2007年： • 借：在建工程 • 贷： 应付利息 • 2008年： • 借：在建工程 • 贷：应付利息
2217000 2217000
2142300 2142300
• （2）借款存在折价着或溢价的，应当按照实 际利率法确定每一会计时期应摊销的折价或者 溢价金额，调整每期利息金额。
例题：
下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.借款手续费用 B.发行公司债券发生的利息 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 【答案】ABD
第一节 借款费用概述
• 二、借款费用的确认原则（资产的范围）
• • 借款费用确认的基本原则： 企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产购 建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款 费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一般指一年以上（含一年）。 企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时 间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时 间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。
举例： • 房地产开发企业开发的用于出售的房地产 开发产品 • 机械制造企业制造的用于对外出售的大型 机械设备 • 建造合同 • 飞机制造厂的飞机
第一节 借款费用概述
• 三、借款费用应予资本化的借款范围
• 借款费用应予资本化的借款范围既包括专 门借款，也可包括一般借款。专门借款是 为购建或者生产符合资本化条件的资产而 专门借入的款项。只有在购建或者生产某 项符合资本化条件的资产占用了一般借款 时，才应将与该部分一般借款相关的借款 费用资本化;否则，所发生的借款费用应当 计入当期损益。
第二节 借款费用的会计处理
二、关于资本化金额的确定
每期借款费用发生总额= 应予资本化的金额+应计入当期损益的金额 以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确认资本化金额的总原则： 1.专门借款利息费用资本化金额的计算不与资产支 出相挂钩 2.一般借款利息、溢折价摊销，应当将其与每期实 际发生的资产支出数相挂钩 3.汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算。
• 1、较长时间：
• •
第一节 借款费用概述
• 2.资产的内容 • 主要是固定资产、投资性房地产
• • • • • • 其中，存货要特别注意理解。对于 建造时间在一年以上（含一年） 的存货，如果所耗资金是借入的， 则相关借款费用应考虑 资本化。强调的是部 分行业的部分存货。 和存货。
第一节 借款费用概述
• 三、借款费用的账务处理
• 6、对于发生在投资性房地产构建过程中应予资本化 的借款费用 • 借：开发成本 • 贷： 银行存款（辅助费用） • 长期借款 • 应付债券 等 • 在投资性房地产打到预定可使用状态之后： • 借：投资性房地产 • 贷：开发成本 •
四、关于暂停资本化
• 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非 正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停 借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用， 应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。 但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条 件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序， 所发生的借款费用应当继续资本化。 • 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者 其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因 与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有 及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生 产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有 关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发 生的中断，均属于非正常中断。
•
所占用一般借款的加权平均利率=[（所占用 一般借款当期实际发生的利息+－当期实际应 摊销的折价或者溢价）÷所占用一般借款本金 加权平均数]×100%
• 3.辅助费用资本化金额 • 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建 固定资产达到预定可使用状态之前发生的，则应在发 生时全部予以资本化。如为构建固定资产而发行债券 的手续费等相关费用，在符合资本化的条件下，可在 实际支付时全部予以资本化。 • 4.外币借款汇兑差额资本化金额 • 如果专门借款为外币借款，汇兑差额资本化金额为当 期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。也就 是说，为构建固定资产而专门安排的外币借款，在所 构建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当 在汇兑差额发生的当时全部予以资本化。
第二节 借款费用的会计处理
• 三、借款费用的账务处理
• 1.专门借款利息费用的资本化金额
•
专门借款的利息，应当以专门借款当期实际发生的 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得 的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额确定。
在资本化期间按照实际发生的专门借款利息 金额计入符合资本化条件的资产成本 应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收 入
借款费用
目录
第一节 借款费用概述 第二节 借款费用的会 计处理
第一节 借款费用概述
一、借款费用的定义及内容
1、借款费用：
企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是企业借 入资金所付出的代价。
2、借款费用的内容：
借款费用
第一节 借款费用概述
3.其他定义 （1）专门借款：为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项。 （2）一般借款：除专门借款以外的其他借款。 （3）资本化期间：从借款费用开始资本化时 点到停止资本化时间点的期间，借款费用暂时 资本化的期间不包括在内。
• • • •
计算专门借款利息资本化金额： 20×7年专门借款利息资本化金额 =2000×8%－500×0.5×6=145万元。 20×8年专门借款利息资本化金额 =2000×8%×180/360=80万元率（年）= （2000×6%+10000×8%）/（2000+10000） =7.67% • 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平 均数=2000×180/360=1000万元
第二节 借款费用的会计处理
• 一、开始资本化
• 借款费用同时满足下列条件的，才能开 始资本化： • (1)资产支出已经发生。“资产支出”包 括支付现金 、 转移非现金资产和承担带息债务形式所 发生的支出。 • (2)借款费用已经发生。 • (3)为使资产达到预定可使用或者可销售 状 态所必要的购建或者生产活动已经开始。 • 它不包括仅仅持有资产，但没有发 • 生为改变资产形态而进行的实 • 质上的建造或者生产活动。
• 正常中断：非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅 限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素 导致的中断。
• 五、借款费用停止资本化
• 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态时，借款费用应当停止资本化。资产达到预定可使用或 者可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产 已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者 合同约定的可以使用或者可以销售的状态。 • 具体可从以下几个方面进行判断： • (1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动 已经全部完成或者实质上已经完成。 • (2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同 规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计 、 合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销 售。
例题： 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼， 工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。 工程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状 态。 建造工程资产支出如下： 20×7年1月1日，支出1500万元 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000 万元 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500 万元
• 20×7年一般借款利息资本化金额： • 1000×7.67%=76.70万元 • 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平 均数=（2000+1500）×180/360=1750万元 • 20×8年一般借款利息资本化金额 =1750×7.67%=134.23万元 • 公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： • 20×7年利息资本化金额=145+76.70=221.70万 元 • 20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万 元
• (3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资 产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生 产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的， 在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或 者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应 当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 • • • • • 概括：预定可使用或可销售状态 （判断的条件：生产工作已完成， 与设计要求、合同规定或者 生产要求相符，继续支出 很少）（需要是生产或试运行）
• 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款 2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，除 此之外，无其他专门借款。 • 办公楼的建造还占用两笔一般借款： • A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12 月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年 支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日， 期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 • 闲置专门借款资金用于固定 收益债券短期投资， 嘉定短期投资月收益率为0.5%。 • 假定全年按360天计算。