执 行
职业道德准则
审计基本准则
审计准则的总纲
指导性
具体准则 实务指南
内部审计规范体系
审计机关和人员在进行审 计时应当遵循的具体规范
对某些特种业务的审 计操作所给予的规范
注册会计师法
职业道德准则
注册会计师业务准则 质量控制准则 后续教育准则
鉴证业务准则
相关服务准则
鉴证业务基本准则
商定程序
代编财务信息
合谋舞弊：经理菲利普·科斯特与其三个兄弟都是有前 科的诈骗犯，用化名混入公司高层，掌管钱财。
伪造存货和应收账款，存货的材料购买虚构了加拿大 的卖主，天然药的销售虚构了代理商，代收款虚构了 蒙特利尔银行。
一般认为，如果执行有效的存货监盘和应收账款函 证程序，罗宾斯药材公司的财务舞弊案很可能被及 时发现。
问：李明在该项审计工作中可能违背那项审计规范的要 求？具体体现在哪些方面？
（一）独立审计准则基本内容
独立审计准则第一部分：一般准则 独立审计准则第二部分：外勤准则 独立审计准则第三部分：报告准则
独立审计准则第一部分：一般准则
1、人员素质要求： 专业和经验
2、独立性要求
3、职业谨慎
了解被审计单位及其环境并评估重大
错报风险
对被审计单位使用服务机构的考虑 重要性 针对评估的重大错报风险实施的程序 审计证据 存货监盘 函证 分析程序 审计抽样和其他选取测试项目的方法 会计估计的审计 公允价值计量和披露的审计
关联方 持续经营 首次接受委托时对期初余额的审计 期后事项 管理层声明 利用其他注册会计师的工作 考虑内部审计工作 利用专家的工作 审计报告 非标准审计报告 比较数据 含有已审计财务报表的文件中的其他信
第三讲 审计规范
一、审计规范体系 二、审计规范体系各组成部分之间的相互关系 三、审计规范的具体内容
一、审计规范体系
审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务 标准和行为准则。
审计规范的分类：
按权威性分类：人大法律、政府规章、地方规定 按适用主体分类：社会审计规范、政府审计规范和内部
（1）审计工作应由经 充分技术培训并精通业 务的审计人员来实施。
（2）审计人员执行所 有业务，均应保持独立 的精神状态。
（3）在执行审计和编 写报告时，应保持应有 的职业谨慎。
独立审计准则第二部分：外勤准则
4、计划与督导
5、内部控制评估与 审计程序确定
6、审计方法采用与 证据收集
案例：
CPA李明接受东方电子公司委托，在一个月内完成对该 公司的报表审核，以便召开股东大会之用。李明接受委 托之后，聘用了二位正在休寒假的会计专业的大学生。 通过讲解，派两位大学生自己去现场进行工作，并告诉 他们不必注意该公司的内部控制制度，而应将主要精力 放在账簿核对及翻阅凭证方面。尔后，李明即根据这两 位学生的工作底稿，编写并出具了审计报告。审计报告 中，没有提到公认会计原则，也没有说明会计原则的运 用是否前后一致。
麦克斯·罗宾斯药材公司案中存在的审计问题：
审计主体：
当时著名的麦克森·奥特豪斯会计师事务所。
审计程序的实施：
没有采用存货盘点和应收账款函证程序。
审计程序实施不到位的原因：
当时的审计准则（1936年颁布的《独立注册会计师——对财务报 表的检查》）没有相应的要求
罗宾斯药材公司的诈骗是内于经理与部门串通舞弊所致。
1938年年末，麦克逊公司突然宣布倒闭，债权人米利 安·汤普森遭受重大损失。
疑点：债权人米利安·汤普森发现：
公司最具盈利性的原料部门没有现金积累；
公司董事会决定减少存货，但存货至1938年末不减反 增100万美元。
美国证券交易委员会（SEC）调查结果：
公司虚构资产20%，其中存货1000万美元，应收帐款 900万美元，银行存款7.5万美元。另外，虚构销售收 入1820万美元，毛利180万美元。
不对独立性提出要求，但 如果不独立，应当在代编 业务报告中说明该事实
如果注册会计师的姓名与 代编财务信息相关联，需 要出具代编业务报告，但 在报告中不提出鉴证结论
鉴证业务各组成部分之间的区别
鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。
审计业务： 鉴证对象：历史财务信息 审计程序运用：单独或综合运用审计程序 保证程度：提供合理保证 表达结论的方式：肯定式和积极式（我们认为，财务报表 已经按照××编制，在所有重大方面公允反映了…。） 事例：年度报表审计
独立性规定
独立审计准则
独立取证 独立发表意见
质量控制准则
聘用人员 委派人员
内容互相渗透，互相包含，各有侧重
由独立性规定看审计规范之间的联系
三、审计规范的具体内容
（一）独立审计准则 （二）审计职业道德 （三）审计质量控制准则
三、审计规范的具体内容 ——独立审计准则
（一）独立审计准则的基本内容（十条） （二）麦克斯·罗宾斯药材公司案对审计准则的影响 （三）我国48项独立审计准则清单
忽视内部控制制度评审。
麦克斯·罗宾斯药材公司案所产生的影响：
从审计理论上讲，审计方法体系的完善及审计理论框架的构建具有 深远的影响。
从审计实践上讲，没有明确、严格的审计规范及审计理论作为指导， 审计实践必然出现盲目性，审计工作质量难以保证。
从政府监管上讲，此事件引起了SEC对规范民间审计行为的重视。
美国证券交易委员会（SEC）的处理结果：
经过调解，事务所同意退还公司历年审计费用50万美元，作为对 债权人米利安·汤普森公司部分债权损失的赔偿。
麦克斯·罗宾斯药材公司案暴露了审计程序及审计方法上的 诸多问题：
应收账款审计未经向债务人函证即予确认；
存货未经实地盘点即子确认；
销售收入、银行存款未经必要核实即予确认；
……
审计准则
检查业务准则
其他鉴证业务准则
注册会计师审计规范体系
遵循审计准 则(Auditing)
遵循其他鉴 证业务准则
注册会计师专业服务
遵循注册会计师 相关服务准则
预测性财务信息审核 内部控制鉴证
历史财务信息审计 历史财务信息检查
鉴证业务
相关服务： 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 税务咨询 管理咨询
（一麦）克独斯立·罗审宾计斯准药则材公司案产生的影响
1938年麦克斯·罗宾斯药材公司案的基本情况
20世纪30年代，在美国经济发展进程中，上市公司自愿 委托注册会计师实施审计形成风气。
麦克逊·罗宾斯药材公司的有价证券在纽约交易所公开上 市，并依法在证券交易所注册登记。
该公司及其子公司十多年来的会计报表均由美国第一流 的普赖斯·沃特豪斯会计公司执行审计，普赖斯·沃特豪斯 会计公司对麦克逊公司的财务状况及经营成果一直出具 无保留意见的审计报告。
非鉴证业务
遵循检查准 则(Review)
注册会计师专业服务领域
客户需要CPA对特定事 项以书面报告形式提供 保证
鉴证业务与相关服务的区别
客户要求涉及信息编 制和利用或就某一事 项寻求建议或意见
业务类型
鉴证业务
区别
（以财务报表审计为例）
业务关系人 业务关注焦点
涉及注册会计师、责任方 （管理层）和预期使用者三 方关系人
报告方式，有准则从准则，无准则从客户约定。
二、审计规范各组成部分之间的相互关系
区别：
名称
职业道德准则
主体
审计机构；CPA
审计准则 CPA
质量控制准则 审计机构
后续教育准则 CPA；审计机构
适用 侧重 要求
内容
各项工作
职业素质 （思想观念）
审计业务
操作技术 （执业要求）
各项工作
机构内部管理 （控制要求）
其他鉴证业务：
鉴证对象：非历史财务信息，如内部控制鉴证、 计算机信息系统鉴证（设计的合理性和执行的有 效性），对某个过程进行鉴证。
鉴证程序：取决于准则的规定和客户的要求。如 提供合理保证，则单独或综合运用多种程序；如 提供有限保证，则使用有限程序。
保证程度：取决于准则的规定和客户的要求。提 供合理保证采用积极式表达意见；提供有限保证， 则采用消极式表达意见。
财务信息的质量
保证程度 独立性要求
对财务报表不存在重大错报 提供合理保证
要求注册会计师从实质上和 形式上保持独立
报告
以书面形式提供审计报告， 并在报告中就财务报表是否 存在重大错报提出鉴证结论
相关服务 （以代编财务信息为例）
只涉及注册会计师和责任 方（管理层）两方关系人
财务信息的收集、分类和 汇总
不对财务信息提供任何程 度的保证
7、对公认会计准则的遵循
8、会计政策采用的一贯性
9、除外事项
10、针对会计报表整体表述 意见
(1)报告应当指出会计报表是否遵循 了公认会计准则。
(2)审计报告应指出本期所采用的会 计准则与上期不一致的情况。
(3)除非审计报告另有说明，否则会 计报表均是恰当表述的。
(4)审计报告应对会计报表发表总的 意见，或申明不能发表意见。如不能 发表总的意见，应说明理由。审计师 一旦在审计报告上签字，应说明审计 工作的特征以及所负责任的程度。
各项工作
人员管理 （自我管理）
原则性
操作性
原则性、操作性
原则性
道德原则；技术准则； 对客户责任；对同行责 任；其他责任
一般准则；外勤 准则；报告准则
全面质量控制； 项目质量控制
一般原则； 内容与形式；组 织与实施；检查
与考核。
联系：内容互相渗透，互相包含 互相配合，互相促进