第十三章生产与薪酬循环审计
(6)产成品入库已被准确记录于适当期间； (7)所有产成品发出均为真实的； (8)所有产成品发出已准确记录于适当期间。 4.存货管理 (1)适当保管存货； (2)准确记录存货价值； (3)所有存货价值变动都已记录。
第十三章生产与薪酬循环审计
第十三章生产与薪酬循环审计
（三）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
第十三章生产与薪酬循环审计
二、薪酬循环内部控制要点和控制测试 （一）内部控制要点 1. 录用员工 2. 授权变动薪酬 3. 编制出勤和计时资料 4. 编制薪酬计算表 5. 记录薪酬 6. 支付薪酬和保管未领薪酬
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（二）控制测试 1. 记录对内部控制的了解 2. 测试控制制度与评价控制风险
查，然后签收；签收后，将实际入库数量通知 会计部门。 6.确定和记录制造成本（与“发生”认定有关） （1）将直接材料和直接人工计入生产成本； （2）归集制造费用并分配到生产成本； （3）在分布成本系统下，结转各生产部门之间 的成本； （4）转出完工产品成本。
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（二）生产循环各业务环节的控制目标（补 充） 1.材料验收与仓储
料单、计工单、入库单等文件资料都要汇集到 会计部门，由会计部门对其进行审查和核对， 了解和控制生产过程中存货的实物流转；会计 部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对 生产过程中的成本进行核算和控制。
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5.储存产成品（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门储存产成品情况。 （2）产成品入库，须由仓库部门先行点验和检
存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号 的生产通知单，该部门通常应将发出的所有生产 通知单顺序编号并加以记录控制。
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2.发出原材料（与“发生”认定有关） （1）了解仓库部门依据领料单发出原材料情况。 （2）仓库部门的责任是根据从生产部门收到的
领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。
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2.制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计
划的基础上，根据下列主要的情况，编 制存货监盘计划，对存货监盘做出合理 安排： （1）被审计单位存货的特点； （2）被审计单位盘存制度； （3）存货内部控制的有效性。
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3.设计存货的控制测试与实质性程序（补充）
所有应纳入盘点的存货是否均已盘点)； ②检查盘点表单是否连续编号并全部收回(包括作废和
未使用的)； ③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日
与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； ④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，
如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序， 查明原因，并检查永续盘存记录是否已做出了适当 调整。 ⑤如果盘点方式及其结果无效，则应重新盘点。
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第二节 生产与薪酬循环内部控制 及其测试
本节主要解决两个问题： 一、生产循环内部控制要点及控制测试 二、薪酬循环内部控制要点和控制测试
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一、生产循环内部控制要点及控制测试 （一）生产循环内部控制要点 1.计划和安排生产（与“发生”认定有关） （1）了解生产计划部门编制生产通知单情况。 （2）生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和
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4.注册会计师制定存货监盘计划应实施的工作 （1）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度
及存放场所； （2）了解与存货相关的内部控制； （3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性； （4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿； （5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大
存在
完整性
权利和 义务
计价和 分摊
列报
√
B.所有应当记录的存货均已记录
√
C.记录的存货由被审计单位拥有 或控制
D.存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价调整 已恰当记录
E.存货已按照企业会计准则的规 定在财务报表中作出恰当列报
√ √ √
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（二）主要审计程序及能证明的认定
第十三章生产与薪酬循 环审计
2020/11/28
第十三章生产与薪酬循环审计
第十三章 生产与薪酬循环审计
➢第一节 生产与薪酬循环概述 ➢第二节 生产与薪酬循环内部控制及其
测试 ➢第三节 生产与薪酬循环的实质性程序
第十三章生产与薪酬循环审计
本章重难点： 1．生产与薪酬循环主要业务活动； 2. 存货成本审计； 3．存货监盘； 4．存货计价测试。
序号
对存货项目实施的 主要程序
能证明的认定
1
存货成本审计
计价和分摊
2
存货监盘
存在、完整性、 权利和义务
3
存货计价测试
计价和分摊
4
存货截止测试 完整性、存在
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（三）存货成本审计 直接材料成本的审计
1. 生产成本审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计
2. 主营业务成本审计 简单比较法
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8.存货监盘的替代审计程序 (1)基本要求 如果由于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货
监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序， 获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计 证据。 (2)存货监盘的替代审计程序 ①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； ②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； ③向客户或供应商函证（适用于委托其他单位保管的 存货）。
但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4．对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运
文件、出库记录等替代程序。……
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要求： （1）请指出存货监盘计划中的目标、范围
和时间存在的错误，并简要说明理由。 （2）请判断存货监盘计划中列示的主要程
序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
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(4)存货监盘时需特别关注的问题 ①存货移动情况，防止遗漏或重复盘点； ②存货状况(毁损、陈旧、过时及残次等存
货的处置及存货跌价准备的计提)； ③存货截止测试； ④特殊类型存货的监盘。
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(5)存货监盘结束时的工作 ①再次观察盘点现场，确定有无漏盘存货(被审计单位
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第一节 生产与薪酬循环概述
本节主要解决两个问题： 一、生产循环概述 二、薪酬循环概述
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一、生产循环概述 （一）生产循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
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二、薪酬循环概述 （一）薪酬循环中涉及的主要财务报表账户 （二）主要业务活动 （三）主要凭证和会计记录
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7.存货监盘的一般程序 （1）盘点问卷调查 （2）现场观察 注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确
定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的、未纳 入的、所有权不属于被审计单位的委托代存的 存货，被审计单位是否纳入盘点计划盘点）。
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（3）适当抽查 ①抽查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成
第十三章生产与薪酬循环审计
3.生产产品（与“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生）
（1）了解生产部门执行生产情况。 （2）生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，
便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领 取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务。
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4.核算产品成本（与“发生”认定有关） （1）了解财务部门核算产品成本情况。 （2）生产过程中的各种记录、生产通知单、领
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存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司20×9年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 20×9年12月31日库存的所有存货包括玻璃、煤炭、烧碱
和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与抽查时间均为20×9年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1．与管理层讨论存货监盘计划。 2．观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。 3．检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售
第十三章生产与薪酬循环审计
【例题2·简答题】B注册会计师接受委托，对 常年审计客户丙公司20×9年度财务报表进 行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要 有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于 外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于 丙公司的仓库。丙公司拟于20×9年12月29 日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计 师撰写的存货监盘计划的部分内容。
（1）如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册 会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认 定相关的证据；
（2）在（1）的情况下，对于单位价值较高的存货项 目，应实施100%的实质性程序；
（3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制 测试为主的审计方式更加有效；
（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式， 并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序， 注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察 以及抽查。
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第三节 生产与薪酬循环的实质性 程序
本节主要解决四个问题：
1．存货成本审计； 2. 存货监盘； 3．存货计价测试； 4．存货截止测试。
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一、存货审计目标与实质性程序 （一）审计目标与认定对应关系
审计目标
A.资产负债表中记录的存货是存 在的
财务报表认定
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