执行建造合同事项说明：

1、对应收账款影响（由于甲批量滞后等原因，之前收入确认多数大于甲批量，因此应收账款会降低）；

2、对存货的影响（因工程施工大于工程结算，存货将增加）；

3、建造合同要求实际发生成本要真实，因此对于已完工程要做好结算，因故不能结算的，要以预结单的形式进工程施工，保证完工百分比计算准确。杜绝为了加大收入而提前结算或做虚假结算的行为；

4、对老项目没有做成本测算，无预计总成本的要尽快组织项目合理测算；

5、过程中要及时分析更新合同总收入、合同总成本，不能一成不变；

6、新旧税制下收入、税金、结算、收款做好台账记录，便于后面清算（如：工程结算，前面含税、后面不含税）。

7、对于已经开了发票并缴纳了税金的部分还没有确认收入的，要全部确认收入。如果按建造合同计算的收入小于完税收入，仍按完税收入确认，人为调整4月底建造合同相关附表，5月底再恢复正常确认收入数。

8、4月30日之前帐务要调整完毕。

调帐说明：

对已完工程逐项落实成本，确保实际成本真实完整。根据建造合同计算截止4月底累计应确认收入、成本数额，并依据收入计提营业税金及附加（与收入配比），将以上三项数字与账面已确认数进行对比，差额全部调整。

剩余税金（除4月计提，5月申报应交数）转至其他应付款“待结转税金”挂帐，视具体情况再转至营业税或冲减。以后税金计提在过程中与主营收入没有对应关系，工程决算完会一致。

举例：某项目合同造价2000万，预计总成本1800万，工程施工—合同成本1000万（应结算费用已全部结算），合同毛利200万，截止2016年4月30日生产报量1200万，甲方返回批量仅为1000万发票开具数也是1000万，财务累计已确认相关数据如下：应收账款1200

工程结算1200

主营业务收入1200

主营业务成本1000

主营业务税金及附加40.32

其中：营业税36

城建税 2.52

教育费附加 1.08

地方教育费附加0.72

管理费用-税金-防洪基金0.96

现根据建造合同计算如下：

完工百分比=1000/1800*100%=55.56%

应确认应收账款1000

应确认工程结算1000

应确认收入2000*55.56%=1111.2

应确认成本1800*55.56%=1000

应确认税金及附加37.34

其中：营业税33.34

城建税 2.33

教育费附加 1.00

地方教育费附加0.67

管理费用-税金-防洪基金0.89

故4月30日做如下调整分录：

借：应收账款-200

贷：工程结算-200

借：工程施工—合同毛利-88.88

贷：主营业务收入-88.88

借：主营业务税金及附加-2.98

管理费用-税金-防洪基金-0.07

贷：应交税费--营业税-2.66

应交税费--城建税-0.19

应交税费--教育费附加-0.08

应交税费--地方教育费附加-0.05

应交税费--防洪基金-0.07

以上税金计提依据为收入确认（配比原则），但实际缴纳税金依据合同约定付款时点，那么我们申报依据为1000万，5月申报税金以1000万计算缴纳。账面计提基数是1111.2万元，故需要将1111.2-1000=111.2万元计提的税金全部转出。各税种如下：

营业税 3.34

城建税0.23

教育费附加0.1

地方教育费附加0.07

合计 3.74

贷：应交税费-3.74万

贷：其他应付款--待结转税金 3.74万

营改增后计提增值税的依据为甲批量，与工程结算对应，与主营业务收入在过程中不对应，竣工结算时会一致。以上挂账“其他应付款--待结转税金”如果地税补查追缴时，需要与国税沟通后再转回（国税就不能再交了），地税不再追缴则进行处理。（对于税金，国税加地税并未少缴，之前属于配比原则下多计提的税）。

处理如下：

仍需要交地税的（应征得国税同意，否则双重纳税）

借：其他应付款--待结转税金3.74

贷：应交税费营业税等 3.74

同时，冲减5月日后按工程结算已计提的增值税

简易计税方法下111.2/（1+3%）*3%=3.24

贷：工程结算 3.24

贷：应交税费--未交增值税（简易计税方法）-3.24 一般计税方法下111.2/（1+11%）*11%=11.02

贷：工程结算11.02

应交税费--应交增值税--销项税额-11.02（一般计税方法）（其他税种不用处理，会随增值税的抵减，相应少计算）

不需要再交地税的

因为国税已经随着工程结算该提的提过了并正常上交

所以：

借：其他应付款--待结转税金正数

借：主营业务税金及附加负数（本年内不跨年）

借：以前年度损益调整（主营业务税金及附加）负数（明年处理，跨年的）

具体处理时间以你单位和税局税款计算是否已无争议来判断。