合同是平等主体的自然人、法 人、其他组织之间设立、变更、终止 民事权利义务关系的协议。为了强化 管理，企业通常会在交易发生前签订 合同，且除即时清结的小额交易（小 额交易的类型和额度应有明确的具体 规定）外，合同应当采用书面形式。 事后合同，是指在交易已经开始发生 或已发生完毕，为了办理结算及满足 企业内部监管要求等而补签的协议， 其成因既有意图绕行管理监督等主观 方面的，也有审批流程设计不科学等 客观方面的。不管何种原因形成的事 后合同都会给企业管理带来风险隐 患，因此，企业亟需采取有效措施， 杜绝不合理事后合同的发生。
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浅议如何对事后合同进行审计
◆ 盛江
[ 摘要 ] 事后合同几乎已经成为困扰企业发展、影响企业效益的一项顽疾。本文就其成因、影 响进行分析，对企业内部审计部门如何开展事后合同违规事项审计进行探讨，并对减少事后合同 提出有针对性的管理建议。 [ 关键词 ] 事后合同 内部审计 风险防范 管理建议
识，认为只要资产、物资、工程建设、 在交易发生时或发生完毕后补签，
三、事后合同审计
1. 采购实物事后合同审计。第 如果不符，对于在实物账有记载但在 财务账未记载的，应检查其验收、入 库单据和采购合同，查明其未记账的 原因是否为先行采购后补签合同。第 二，应实施现场监盘，检查实物实际 情况是否与实物账记录情况相符。如 果不符，对于盘盈实物，应查明其不 办理验收、 入库手续， 未记账的原因， 审查其采购合同，确定其是否为先行 采购后补签合同事项。第三，对于已 经消耗或领用的实物，可审查实物出 库记录。对于物资，关注其出库的均 衡性，投入物资与出产产品的对应关
二、事后合同的负面影响
1. 内部监管被架空。事后合同 属于先斩后奏，躲避了各职能部门的 检查和监督，使合同审查审批流于形 式。事后补签合同架空公开选商比质 竞价程序，使原本应公开公平透明、
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系；对于其他实物，检查其使用和维 护记录，以确定是否存在补签合同集 中办理入库、出库的情况。 2. 采购服务事后合同审计。一 是审查阶段性确认服务量签认单的真 实性，如软件运维服务的月工作量确 认单、法律咨询服务的月工作量记录 及确认单、物业和保洁服务的月工作 量确认单等；二是审查采购合同签订 日期的准确性，确定是否存在服务时 间早于合同签订时间的情况。 3. 工程建设事后合同审计。对 于工程建设项目，应调取工程相关的 开工报告、各种测试单和验收单等文 件，审查各种单据的日期是否早于招 审计组关注到 C 公司办公大院内新 建了一座办公楼，并随即调阅了包括 施工合同等工程文件， 查阅结果显示， 招标时间和施工合同的签订时间早于 开工报告等文件的时间，表面上不属 于事后合同。但审计人员注意到该新 建办公楼有四层地下室，且在工程施 工资料里找到了大量开挖土石方的工 作量记录，由此联想到去办公大院保 安处查询外运土石方出门记录及施工 车辆进出登记记录。查询结果显示， 外运土石方出门记录日期和大量施工 车辆进出登记时间均早于招标日期和 施工合同签订日期， 并以此为突破口， 发现办公楼工程虚假招标、事后补签 合同和提供虚假工程文件等问题。 4. 股权收购事后合同审计。调 取股权企业的股东会、董事会、监 事会会议资料， 现金出资付款凭据， 出资的实物资产运输单据，股权出 资的交割凭据，股权收购内部审批 文件，资产评估报告，尽职调查报 告等，审查派出股东代表及董事、 监事的履职时间是否早于股权收购 合同的签订时间，审查各项出资凭
据的出资时间是否早于股权收购内 部审批文件及股权收购合同的签订 时间。例如，审计组在对 D 燃气公 司审计过程中关注到其 2016 年签 订 了 收 购 E 公 司 51% 股 权 的 收 购 合同，在调阅了相关资料后，审计 人员发现 2015 年 D 燃气公司派出 的董事王某已经担任 E 公司的董事 长， 并 在 网 络 上 查 询 到 王 某 2015 年曾代表该企业与当地政府签订了 发现 D 燃气公司 2015 年已经为 E 公司提供银行贷款担保并实质性控 制 E 公司运营，而 2016 年才根据 双方议定的价格，补签了资产评估
2. 当事人管理意识淡薄。管理 人员对企业内部控制制度缺乏了解、 重视，对风险防范和降本增效缺乏认 服务及时采购并满足企业生产经营需 要就万事大吉，而合同签订的时点并 不会对企业造成实质性影响。企业对 违反采购制度事后补签合同的行为缺 乏重视、惩治不到位，也助长了当事 人补签合同行为的发生。 3. 利用职权满足私利。签订合 同应当按照选商、谈判、审查、授 权或审批、签字盖章的程序进行， 如果按照规范的程序操作，签订合 同全程是阳光、透明、公开、公正 的，那么就可以基本保证企业以合 工程建设、服务。但是，规范的程 序无疑会架空一些人的特权，而为 了满足个人利益，其会先让采购行 为既成事实，再利用个人影响力补 办审批，补签合同，使个人行为凌 驾于企业的内部控制制度之上。
理的价格采购到质优的资产、 物资、 一， 应检查财务账和实物账是否相符。
一、事后合同的成因
1. 企业合同的审批链条过长。 企业为降低风险，在合同的审批链条 里设计了多职能部门、多管理人员、 多行政领导审批的环节，如金额很小 的零星物品采购合同也需企业最高行 政领导审批。 如此大而全的审批链条， 一方面增加了职能部门和管理人员的 工作负荷、分散其工作精力；另一方 面也使合同审批环节冗长拖沓，降低 合同审批效率，因而易发生为保证生 产经营活动正常开展而先采购、后补 签合同的情况。 64 中国内部审计 2017 7
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多部门参与、群众监督的采购过程成 为“一言堂”或舞弊行为的温床。 2. 存在纠纷隐患。事后合同是 如 果 在 补 签 合 同 之前双方发生纠 纷，依据之前的口头约定，出于趋 利避害的本能，双方会各自向有利 于自己的方向理解，若通过诉讼或 者法律方式解决纠纷，则需要准确 的判定依据，即明晰双方权责的合 同，但由于合同尚未签订而无法界 定权责关系，所以守约方从违约方 获得救济及补偿的可能性很小。