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2．短期经营决策需考虑的相关因素
• 差量成本也称为差别成本，是指由于生产能力利用程 度不同而形成的成本差异，又称增量成本．在相关范 围内，某一备选方案的增量成本就是该方案的相关变 动成本总额，即等于该方案的单位变动成本与相关业 务量的乘积． • 机会成本是指在决策过程中，由于选取最优方案而放 弃次优方案所丧失的潜在收益，也就是选择目前接受 的方案所付出的代价．
生产决策是指短期经营决策的重要内容，是指企业 就如何合理地利用现有生产经营能力，使企业创造最 佳效益所做的抉择。生产决策要解决的问题主要有三 个：利用现有生产能力生产什么产品；各种产品的生 产量是多少；如何组织和实施生产。
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第二节 生产决策分析
• （1）产品品种选择决策 • 产品品种选择决策是指在现有生产条件下应选择生 产什么产品，才能取得最大经济效益。可采用的方法 比较多，主要有贡献毛益分析法、差量分析法和利润 总额对比法等。
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例题：
• 已知某企业有一台闲置设备，该设备一年生产能力为1600 机器小时，拟用来开发一种新产品，现有A，B两种品种可 供选择。A，B两种产品的单价分别为100元／件和120元／ 件，单位变动成本分别为60元／件和40元／件，单位产品 耗用机器工时分别为2小时／件和8小时／件。 • 要求：作出开发那种产品的决策并说明理由。
• 差量收入:指两个备选方案的预期收入的差额，也称差别收 入．如果两个备选方案的预期收入相等或不涉及预期收入， 则差量收入为零．对于单个决策方案，由于预期产量增减 所形成的收入差异也称为差量收入．
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2．短期经营决策需考虑的相关因素
• （2）相关成本 相关成本是指与特定的决策方案相联系的、能对决策产 生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成 本。 属于相关成本的有差量成本、机会成本、边际成本、付 现成本、重置成本、专属成本。
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第二节 生产决策分析
• （2）新产品开发决策 • 新产品开发决策，是指可以利用企业现有的剩余生 产能力来开发某种在市场上有销路的新产品，即新产品 开发的品种决策。这种决策不需考虑其对企业长期利益 的影响，而只是以充分利用现有生产能力，获取短期最 大利润为目标。新产品开发决策主要利用贡献毛益法进 行分析。
贡献毛益分析法 差别分析法：通过比较两种产品的差量收入和差量成本，从 中选择最优方案。 利润总额对比法
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第二节 生产决策分析
• 解：具体计算如表
摘要 A产品 1 800 000 900 000 900 000 B产品 差量
差量收入 A产品（90 000×20） B产品（30 000×30）
第一节 短期经营决策概述
一．短期经营决策的内容与特点 （1）短期经营决策的内容 短期经营决策是管理会计的核心内容之一，它通常是对 企业的生产经营决策方案进行经济分析，其主要内容包 括产品生产决策、产品定价决策等。
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第一节 短期经营决策概述
（2）短期经营决策的特点 第一，短期经营决策分析必须着眼于未来。 第二，短期经营决策要有明确的目标。 第三，短期经营决策是多种方案的选择。
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3．短期经营决策的方法
（3）相关成本分析法 相关成本分析法是指在备选方案收入相同的情况下， 只分析各备选方案增加的固定成本和变动成本之和。 采用这一方法必须是在备选方案业务量确定的条件下。 判断标准：相关成本总额最小
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第二节 生产决策分析
要求： （1）根据以上资料作出开发哪种新产品的决策。 （2）如果丙产品的年市场需要量是600件，为充分利用 生产能力又将如何安排。
单件定额机时
40
20
10
亏损产品是否停产的决策分析
2/20/2014
亏损产品是否停产的决策分析
• 某企业组织多品种经营,其中2009年A产品亏损了 10000元,其销售成本总额为110000元，变动成本为 80000元。 • 假定2010年市面上销售,成本水平均不变. • (1) 2010年是否继续生产该A产品？ • (2)如果A产品停产，生产Ａ产品的生产设备可临时 用来对外出租,租金收入为25000元；2010年是否应 当继续生产该产品？
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趁热打铁练一练
• • 某企业现有生产能力40000机器工时，尚有20％的剩余 生产能力。 为充分利用生产能力，准备开发新产品，有甲、乙、丙 三种新产品可供选择，资料如下：
产品名称 预计售价 预计单位变动成本 甲 100 50 乙 60 30 丙 30 12
• • •
差量成本 A产品（16+2）×90 000 B产品（20+2）×30 000 差量损益
1 620 000
660 000 960 000 -60 000
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第二节 生产决策
• 以上计算结果表明，该公司生产B产品要比生产A产品更为有 利，获取的收益要比A产品多60 000元。 注意：上面的计算中，两种产品的固定成本相同，为共同 固定成本，在计算差量成本时，这类固定成本可不必计算在 内。 • 产品生产决策中如果不改变生产能力，固定成本总额不变时 也可用贡献毛益分析法 ，即只需对产品提供的贡献毛益总 额进行分析，大的为较优方案。
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2．短期经营决策需考虑的相关因素
（3）相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须重视的，与特定 决策方案相联系的产量或销量。
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实战演练－多选题
• 下列各项中属于生产经营相关成本的有（ ） • A 增量成本 B 机会成本 • C 专属成本 D 沉没成本
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第二节 生产决策分析
• 一、生产何种产品的决策分析
锋新公司现有的生产能力可用于生产 A 产品或 B 产品，有关资 料如表5-1所示： （金额单位：元）
项目 销售量 单位售价 单位变动成本 固定成本 A产品 90 000 20 18 45 000 B产品 30 000 30 22 45 000
答案：ABC
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实战演练－单选题
• 在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃 的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失，就是所 谓（ ） • A 增量成本 B 机会成本 • C 专属成本 D 沉没成本
答案：B
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3．短期经营决策的方法
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第一节 短期经营决策概述
2．短期经营决策需考虑的相关因素
（1）相关收入 （2）相关成本 （3）相关业务量
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2．短期经营决策需考虑的相关因素
（1）相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系，能对决策产生重 大影响，决策时必须予以充分考虑的收入。 相关收入包括差量收入、边际收入等。
第五章
短期经营决策
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学习目标：
• 1.了解：短期经营决策的内容与特点；短期经营决策需 考虑的相关因素。 • 2.掌握：短期经营决策的贡献毛益分析法、差量分析法 和相关成本分析法；定价策略。 • 3.熟练掌握：生产决策和定价决策的基本方法。
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（1）贡献毛益分析法 在各方案的成本相同的情况下，贡献毛益总额最大 的方案即为利润最大的方案。 判断标准：贡献毛益总额最大 注意：单位贡献毛益最大的方案不一定是贡献毛益总额 最大的方案。
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3．短期经营决策的方法
（2）差量分析法 差量分析法是在计算两个备选方案的差别收入和差 别成本的基础上，计算差别损益，并据此选择决策方 案。 判断标准：如果差别损益为正，则选择前一方案；反之， 选择后一方案。