第四章 审计程序与审 计证据
审计程序和审计证据
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相关术语及理解★
➢重大错报与非重大错报——尽管对重要性予以量化及 其困难，但是注册会计师仍有责任就重要性水平基本 标准的满意度获得合理保证。
➢合理保证——只提供高水平保证，而非绝对保证。 ➢职业怀疑——提供合理保证的前提是注册会计师以职
业怀疑态度来计划和执行审计。
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6、制定审计计划
• 制定总体审计业务策略和具体审计计划。
• 审计计划一般包括被审计单位基本情况、被审计单位 委托目的和要求、参与审计人员、审计风险评估、审 计范围和方法等。
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二、实施审计工作（执行审计阶段） 1、进驻和了解被审计单位 2、检查和评价内部控制系统
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第一节 审计程序
• 广义的审计程序指审计人员从开始工作到结束的步骤、 内容和顺序。针对审计过程而言，包括计划审计工作、 实施审计工作和完成审计工作三个阶段。
• 狭义的审计程序指审计人员在审计工作中为了获取审 计证据所采取的审计方法及其与审计内容的结合，即 审计取证的方法。针对审计证据而言。
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完成审计工作：
1、审计组编写审计报告
• 审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计 组的审计报告。
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2、及时签订（或修改）审计业务约定书
审计业务约定书主要是指社会审计机构在接受被 审计单位委托的审计项目时提交给被审计单位的正式 文件。
主要包括：财务报表的审计目标；管理层编制财 务报表采用的会计准则和相关会计制度；审计责任和 审计范围；执行审计工作的安排；审计报告的格式以 及对审计结果的其他沟通形式等。
• 一般审计项目的审计方案应当经审计组组长审定，并 及时报审计机关业务部门备案；
• 重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责 人审定。
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对于审计机关已经下达审计工作方案的，审计组应 按照审计工作方案的要求编制审计实施方案，其内容 主要包括：
• 审计目标
• 审计范围
• 审计内容、重点及审计措施
1、整理和评价审计中的重大发现和审计证据 2、符合审计工作底稿和财务报表 3、编制审计报告 4、建立审计档案
根据审计资料的使用期限长短和作用大小，可将审 计工作底稿归类为永久性档案和当期档案。 对于保管期限届满的审计档案，在履行必要的手续后 方可销毁。
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国家审计
国家审计机关依据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年 度审计项目计划。
• 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可 能性；
• 检查风险则是指审计人员（如注册会计师）通过预定的 审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在的某项重 大错报或漏报的可能性。
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• 风险评估：了解被审计单位及其环境、识别和评估财 务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的 重大错报风险。
编制的步骤主要包括：
• 调查审计需求
• 初步选择审计项目
• 进行可行性研究：必选审计项目可不进行可行性研究
Hale Waihona Puke • 确定备选审计项目及其次序
• 评估可用的审计资源
• 确定审计项目
• 编制年度计划
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国家审计实施阶段：
• 审计机关在实施项目审计前组成审计组，向被审计单位 送达审计通知书，主要内容包括：审计依据、审计范围、 起始时间、审计人员名单同时向被审计单位告知审计组 的审计纪律要求。
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3、了解被审计单位及其环境
需要了解的内容包括以下几项：
（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素； （2）被审计单位的性质； （3）被审计单位对会计政策的选择和运用； （4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险
的相关经营风险； （5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；
包括内部控制系统是否健全、内部控制系统的运行是 否有效。 3、审查财务报表项目 审核表内数据的正确性、核对证证、证账等一致性， 揭示财务报表重大错报问题。 4、获取审计证据 主要途径有：审查被审计单位财务报表、
审查其他有关资料 审阅其他相关文件
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三、完成审计工作（审计报告阶段）
• 采取跟踪审计方式的，审计通知书应当列明跟踪审计的 具体方式和要求。
• 专项审计调查项目的审计通知书则应列明专项审计调查 的要求。
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• 审计人员应运用审计风险理论和重要性原则，调查了 解被审计单位及其业务等相关情况，结合适用的判断 标准判断被审计单位可能存在的问题，判断其重要性 并评估可能存在的重要问题，继而确定审计事项和审 计应对措施，形成审计实施方案。
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4、初步了解和评价内部控制 了解和评价被审计单位的各项规章制度； 业务处理程序和人员职责分工是否合理； 处理每项经济业务的程序和手续是否科学。
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5、实施风险评估 • 审计风险是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表
中存在重大错误而签发无保留审计报告的风险。
• 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
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社会审计
准备阶段
签订审计业务 约定书
编制审计计划
实施阶段
内控制度评 审
报告阶段
整理和分析审 计工作底稿
实质性测试
出具审计报告 …
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一、计划审计工作 （一）开展初步业务活动 1、了解被审计单位的基本情况
包括行业状况、业务性质、 所处的法律环境和监管环境、 内部控制等方面
• 审计工作要求
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• 审计记录应当使未参与该项业务的有经验的其他审计 人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、 作出的职业判断和得出的审计结论，包括调查了解记 录、审计工作底稿和重要管理事项记录。
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• 重要管理事项：所记载的与审计项目相关并对审计结 论有重要影响的管理事项。
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➢错误与舞弊——错误是指无意错报，舞弊是指有意 错报。
➢舞弊性财务报告（管理舞弊）通过提供不正确的财 务信息供使用者决策使用，从而损害其利益。侵吞 资产（贪污或雇员舞弊）则会损害股东、债权人和 其他人的利益。
➢违法行为——除了舞弊以外的其他违法法律法规的 行为。
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