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注册会计师对管理部门正直 性的评价
如果客户的正直性有问题，则注册会计师很可能 将可接受的审计风险水平降低。
管理层正直性存在问题通常会表现在：与前任注 册会计师、国家税务机关、证券交易委员会等监管 机构发生争执、频繁更换财务人员和内部注册会计 师、不断与工会和雇员发生冲突、主要管理者曾犯 有刑事罪等。
9-9影响可接受审计风险的源自素审计人员对于管理层 正直性的评价
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报告签发后，客户发生财务困难的可能性
第4章 审计程序与审计证据
4.1审计程序 4.2审计证据
4.1审计程序
审计程序有广义和狭义之分。广义的审计程序一般包括计划 审计工作、执行审计工作和完成审计工作等三个阶段，狭义的审 计程序则是指审计人员在审计工作中为了获取审计证据所采取的 审计方法及其与审计内容的结合，即审计取证的方法． 4.1.1计划审计工作 4.1.2实施审计工作 4.1.3完成审计工作 4.1.4业务循环审计与报表项目审计
审计完成以后，如果客户被迫宣告破产， 或是遭受巨额损失，那么，注册会计师需要 为审计质量进行辩护的可能性就要大于客户 未发生财务困难的情况。那些因客户破产或 股票价格下跌而遭受损失的人，会有一种起 诉注册会计师的自然倾向。因此，在注册会 计师认为客户财务失败或遭受损失的可能性 较大、经营风险较高的情况下，就应降低可 接受的审计风险水平。
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固有风险（inherent risk，IR）
错报风险与被审计单位所处的环境有关，所产生的 险通常是固定存在的，称为固有风险。
4.1.1计划审计工作
审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。 了解被审计单位基本情况 签订审计业务约定书 初步了解和评价内部控制 实施风险评估 制定审计计划
签订审计业务约定书
在决定接受审计委托后，则需签订审计业务约 定书。
审计业务约定书指会计师事务所与被审计单位签 订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关 系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格 式等事项的书面协议。
• 风险评估主要包括的内容：
• 了解被审计单位及其环境
• 识别和评估财务报表层次及各类交易、账 户余额、列报认定层次的重大错报风险， 包括确定需要特别考虑的重大错报风险已 经仅通过实施实质性程序无法应对的重大 错报风险等。
控制风险（control risk, CR）
错报风险还与被审计单位的内部控制有关，内部控制 设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此有关的 风险，称为控制风险。
固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外的，审计人员无法控制 的风险。
检查风险（Detection Risk，DR）
某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是
审计业务约定书实际上是社会审计机构与被审计 单位之间在法律上生效的合同。
初步了解和评价内部控制
主要包括： 了解和评价被审计单位各项规章制度 业务处理程序和人员职责分工等是否合理 处理每项经济业务的程序和手续是否科学
实施风险评估
审计风险模型
审计风险
重大错报风险
×
检查风险
审计风险模型使审计终极风险由定性转变为定量
（1）流动性状况 （2）以前年度的利润（亏损） （3）扩大融资的方法 （4）客户经营的性质 某些类型的企业，其本身的风险就要高于其他企 业。
（5）管理部门的能力
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重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。即审计人员通过预定的审计程序未能发现被 审计单位财务报表上存在的某项重大错报或者漏 报的可能性。
检查风险是审计人员可以控制的，该风险与审计程序 的详简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的审 计风险。
审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层 次和认定层次重大错报风险的程序。
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业务风险对于可接受 审计风险的影响
可接受的审计风险的评估因经营风 险而改变。经营风险是指会计师事务 所由于与客户的业务联系，导致虽然 提交了正确的审计报告，但仍遭受损 失的风险。例如，如果客户在审计完 成后宣布破产，那么，即使审计业务 的质量没有问题，会计师事务所遭受 法律诉讼的可能性也会很高。
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影响可接受审计风险的因素
外部使用者对于报表的依赖程度
审计报告发布后客户陷入 财务困境的可能性
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用于计划的审计风险模型
PDR = AAR ÷ (IR × CR)
PDR = 计划的检查风险
AAR = 可接受的审计风险
IR = 固有风险
CR = 控制风险
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报告签发后，客户发生财务困难的可能性
虽然注册会计师很难在财务失败发生之前对其做 出预测，但是下列这些因素是这种可能性上升的标 志：