销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。

如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。

在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。

2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。

如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。

将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。

核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。

应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。

然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4）。

最后，确定应收账款的真实性和正确性。

表1-3 肯定式询证函致：汇宇贸易有限公司编号：9915本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。

下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。

如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。

回函请直接寄至大正会计师事务所。

地址：××市朝阳路28号邮编：100026 ：65976666传真：65976666(本函仅为复核账目之用，并非催款结算)若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

大正会计师事务所(公司印章)数据证明无误签章：汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日数据不符需加以说明事项签章：__________________ 日期___________________表1-4 应收账款函证结果汇总表据函证结果汇总表记载，应对天航商场的回函与本厂的对账单进行认真核对，发现天航商场在12月15日退货5000元，本厂尚未进行账务处理。

经进一步查实，所退货物确系质量问题，仍堆放在第三仓库。

其他27户的回函余额与本厂账目完全相符。

结论：应收账款的余额基本正确。

审计案例分析一(D)三、主营业务收入审计案例案例1 主营业务收入不按规定的确认时间入账(一)案例线索甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。

其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。

由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。

甲企业增值税税率17％。

上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：1．2000年11月预收款项时：借：银行存款219 960贷：主营业务收入188 000应交税金——应交增值税31 9602．2000年12月收到款项时：借：银行存款274 950贷：主营业务收入235 000应交税金——应交增值税39 9503．2001年1月份收到款项时：借：银行存款54 990贷：主营业务收入47 000应交税金——应交增值税7 990(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。

1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：549 900主营业务收入=6×(——————÷10)=282 000(元)1+17%增值税额=282 000×17％=47 940(元)2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额：549 9001+17%增值税额=188 000×17％=31 960(元)(三)案例评价1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。

2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。

3．2001年1月份销售4台，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。

(四) 结论1．应将该企业2000年多记的主营业务收入141 000(188 000 -47 000)元和增值税额23 970(31 960-7 990)元予以调整。

调账分录如下：借：以前年度损益调整141 000应交税金——应交增值税23 970贷：预收账款164 9702．应将2001年1月份少记的主营业务收入141 000元和增值税额23 970元，予以补记。

调账分录如下：借：预收账款164 970贷：主营业务收入141 000应交税金——应交增值税23 970审计案例分析一(E)案例2 主营业务收入的入账金额不准确(一)案例线索审查某企业甲种自制半成品发出业务时，发现如下记录：1．销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。

款项31 500元均通过银行收讫。

其会计分录为：借：银行存款31 500贷：主营业务收入31 5002．车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共转自制半成品成本30 000元。

其会计分录为：借：生产成本30 000贷：自制半成品30 000(二)案例分析根据以上资料，审计人员应首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账，然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还必须盘点自制半成品的结余数量。

车间多转甲种自制半成品成本=(200-180)×150=3000(元)(三)案例评价1．预收货款未交货前应列入预收账款，而不应列作主营业务收入。

2．车间耗用甲种自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不应按领用数计入成本。

(四) 结论1．已计入销售收入的预收货款应予冲回，作调账分录如下：借：主营业务收入10 500贷：预收账款10 5002．车间多转甲种自制半成品成本应予冲加，作调账分录如下：借：生产成本3 000贷：自制半成品3 000案例3 虚增主营业务收入(一)案例线索审计人员在审查某钢铁厂销售发票时，发现某年12月31日售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。

但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。

经向金属材料公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的。

(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位内外有关人员查询证实相应的问题。

(三)案例评价该企业账面上年末销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有这么多产成品。

对此，审计人员应结合产成品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。

由于该项业务发生在年末，有两种可能：一是为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再以退货形式冲回，以达到虚增收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初销售业务提前人账。

因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。

(四) 结论对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计单位提出。

如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果该企业尚未办理结账工作，也应告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字更正法更正。

审计案例分析一(F)案例4 隐瞒主营业务收入(一)案例线索审查某企业销售业务，查阅销售明细账和库存商品明细账时发现如下疑点：1．开出一张发票，客户是上海KD公司，甲产品80吨，已发出，贷款为16万元，收到一张商业汇票，但未入销售账。

2．发往异地甲产品60吨，货款12万元，托收一星期后收到货款。

但企业也未入销售账，月末仍作为发出商品。

3．技术转让费开支20万元，一次性记入当月销售费用，转让的技术明年才投入使用。

4．交本厂门市部10万元货物，记入“应收账款”账户(本厂门市部为非独立核算单位)。

(二)案例分析针对该案例，审计人员应审阅“主营业务收入”、“应收账款”等明细账，并抽查有关会计凭证，分析有关业务处理的正确性。

(三)案例评价2．托收结算方式，已办托收并收到货款，销售成立，这笔业务又隐瞒收入12万元。

3．技术转让费明年开始分期摊销，应作待摊费用。

4．交门市部货物因其未独立核算，不能作为销售处理。

(四) 结论该企业应针对存在的问题，调增销售收入，并补缴应交的增值税额。

应调增的销售收入为：16+12-10=18(万元)应补缴的增值税额为：180 000×17％=30 600(元)案例5 虚减主营业务收入(一)案例线索审计人员在抽查某企业12月份的收入业务时，发现该企业与黄河公司签订了来料加工合同。

合同中规定，加工费8 000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业，检查该企业银行存款收款凭证时，收款凭证的会计分录为：借：银行存款8 000贷：其他应付款8 000后来又发现加工多余的材料100公斤，合同中标价为每公斤10元，被加工车间出售，共得1 400元收入被作为加工人员奖金分掉。

(二)案例分析应运用审阅法审阅该企业，“主营业务收入”、“原材料”、“其他应付款”等明细账，抽查有关会计凭证，查询来料加工这一业务的合法性和会计处理的正确性。