表6-9 品种 预测资料 单位:元 乙产品 6000 32 23 20000
项目
可生产量（件） 单价 单位变动成本 追加专属成本
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甲产品
8000 18 12 10000
•第三节 生产决策分析
表6-10 剩余贡献毛益分析表 生产甲产品 8000 6 48000 10000 38000 差别分析表 生产乙产品 192000 158000 138000 20000 生产甲产品 144000 106000 96000 10000 6000 9 54000 20000 34000 单位:元 差异额 48000 52000 单位:元 生产乙产品
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第一节 决策分析概述
（五）沉没成本
广义的沉没成本——是指过去发生的，不是目前决策者所 能改变的成本。 狭义的沉没成本——是指过去发生的，在一定情况下无法 补偿的成本。 例：某公司过去购置的一台机床，原价为24000元，历年 来的累计折旧为8000元。由于科技进步，目前该机床已过时， 公司准备将其处理。此时，该机床的账面价值为16000元，折 价10000元。 广义：原价24000元 狭义：6000元（16000-10000）
表6-5 项目 品种 预测资料 A产品 B产品 单位:元
单价
单位变动成本 单位产品定额台时
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150
90 5台时/件
80
50 2台时/件
•第三节 生产决策分析
表6-6 方案 项目 可利用剩余生产能力(台时) 单位产品定额台时 贡献毛益分析表 单位:元
生产A产品
2000 5台时/小时
生产B产品
2000 2台时/小时
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•第二节 短期经营决策分析的常用方法
表6-1 项目 单价 单位贡献毛益表 甲产品 20 单位:元 乙产品 10
单位变动成本
单位贡献毛益 表6-2 单价 单位变动成本 单位贡献毛益 剩余生产能力(台时) 单位产品耗时(台时) 可生产量(件) 贡献毛益总额
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10
10 贡献毛益总额表 甲产品 10 10 1000 8小时/件 125 1250
例：某企业所需零部件A既可自制，也可外购。自制成本 为1300，外购价格为1700。假定其他因素忽略不计，显然零部 件以自制为宜。但现在假定用于生产零部件A的厂房设备可以 出租，租金400元。此时，就必须将租金400元看作是自制零部 件A的机会成本。
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第一节 决策分析概述
（二）差量成本
广义的差量成本——是指一个备选方案的预 期成本与另一个备选方案的预期成本之间的差异数。 狭义的差量成本——是指由于生产能力利用 程度不同而形成的成本差别。
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第一节 决策分析概述
（八）可避免成本与不可避免成本 可避免成本——是指由企业管理者的决策来决 定其是否发生的固定成本。 如：广告费、职工培训费、管理人员奖金 不可避免成本——是指为进行企业经营而必须 负担的，不能改变的最低限度的固定成本。 如：厂房设备的折旧费、管理人员的薪金
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第一节 决策分析概述
合计
18000 3100 2300 1900 3700 2700 1800 15500 2500
销售收入 生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 非生产成本 变动销售管理费用 固定销售管理费用 总成本 净利润
根据资料可以知道，丙产品亏损500万元。为
丙产品贡献毛益=4000－(900+800+700+600)=1000(万元)
（九）相关成本与无关成本
相关成本——是指与决策有关联的成本，即进行决策分析 时，必须认真加以考虑的各种形式的未来成本。如：付现成本、 重置成本、边际成本、差量成本、机会成本、可避免成本等。 无关成本——是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决 策没有影响的成本，即在决策分析时，可予舍弃，无需加以考 虑的成本。如：沉没成本、历史成本等。 另外，在各备选方案中项目相同，全额相等的未来成本， 也属于无关成本。
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第一节 决策分析概述
（三）边际成本
边际成本——是指当产量变动（增加或减少）一个 单位所引起的生产总成本的变动数额。 边际成本与平均成本的关系:当平均成本同边际成本 相等时，平均成本为最低；或者说，边际成本线同平均 成本线相交于平均成本线的最低点处。 边际成本与边际收入的关系：当边际收入和边际成 本相等时，即边际利润等于零时，企业能实现最多的利 润。
品种
甲产品
30
单位变动成本
单位产品定额台时
18
2台时/件
25
3台时/件
单位产品贡献毛益 单位台时创造的贡献毛 益 单位产品定额台时
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•第三节 生产决策分析
表6-8 方案 项目 单价 单位变动成本 单位贡献毛益 单位产品定额台时 单位台时创造的贡献毛益 单位台时创造的贡献毛益分析表 单位:元
[例6—4]假设某企业只生产一种产品，现有两 种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备， 每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。 另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定 成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分 析。
首先，计算成本平衡点：
成本平衡点业务量
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30000 20000 2000 (件) 12 7
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•第二节 短期经营决策分析的常用方法
本节将介绍生产决策分析的常用方法：贡献毛 益分析法、差别分析法、相关成本分析法和成本平 衡点分析法。 一、贡献毛益分析法
[例6—1]假设某企业拟利用现有剩余生产能力 生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动 成本10元，乙产品单价10元，单位变动成本4元。 该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产 品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。 首先，根据表6—1来比较两个方案的优劣：
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•第三节 生产决策分析
表6-12 损益表 品种 甲产品
6000 800 700 600 1000 900 600 4600 1400
单位:万元 丙产品
4000 900 800 700 1100 600 400 4500 -500
项目
乙产品
8000 1400 800 600 1600 1200 800 6400 1600
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•第三节 生产决策分析
(二)生产能力可以转移时，亏损产品是否停 产的决策分析
[例6—9]依[例6—8]资料,假设生产丙产品的 设备可以转产丁产品,也可以将此设备出租。如出 租每年可获租金800万元。如转产丁产品具体资料 见表6－13。要求对三个方案进行决策分析。
可生产量(件)
相关收入
400
60000
1000
80000
相关变动成本
贡献毛益
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36000
24000
50000
30000
•第三节 生产决策分析
[例6—6]某企业现有一部分剩余生产能力，现 有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表6-7所 示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。
表6-7 项目 单价 预测资料 单位:元 乙产品 40
4
6 单位:元 乙产品 4 6 1000 4小时/件 250 1500
•第二节 短期经营决策分析的常用方法
二、差别分析法
差别损益=差别收入－差别成本 [例6—2]以前面贡献毛益分析法所举的例题为 基础，采用差别分析法进行决策分析。现编制差别 分析表（见表6—3）。
表6-3
项目 方案
差别分析表
甲产品 乙产品
单位:元
差异额
相关收入
相关成本
125×20=2500
125×10=1250 差别损益
250×10=2500
250×4=1000
0
250 -250
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•第二节 短期经营决策分析的常用方法
三、相关成本分析法
[例6—3]某企业生产需要一种A零件，年需用 量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果 由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一 台专用设备，每年发生专属固定成本2000元。如果 外购，外购单价35元。要求进行决策分析。具体分 析见表6—4。
（二）确定决策问题和目标 （三）探索和制定各种可行方案 （四）方案的评价和选择
1、对每个可行方案的经济论证、评价 2、对执行中可能出现的问题进行分析 3、择优
（五）决策的实施与反馈
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第一节 决策分析概述
五、决策需考虑的一些成本概念
（一）机会成本 机会成本——是决策分析中，从各备选方案中选取 一个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。 机会成本是一种无形的预计成本，在财务会计 账册中查不到，但又与决策相关不可省略的成本。
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第一节 决策分析概述
（七）专属成本和共同成本
专属成本——是指可以明确归属于企业某种产品，或企 业设置的某个部门而发生的固定成本。 如：专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费；租 入设备的租金成本等。 共同成本——是指为多种产品的生产或为多个部门的设 置而发生的，应由这些产品或部门共同负担的成本。 如：行政管理人员的工资和厂房的取暖费、照明费；
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第一节 决策分析概述
三、决策的分类
按决策时间长短划分 短期经营决策 长期投资决策 确定型决策 风险型决策 非确定型决策 按解决问题经验的成熟程度划 分 程序性决策 非程序性决策
按决策内容所处的条件划分
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第一节 决策分析概述
四、决策的程序
（一）调查研究经营形势和环境
1、把握有利条件，不利因素和面临的问题。 2、分析本企业的优势和劣势，为决策提分析表 自制 外购 单位:元
变动成本
专属成本 相关成本合计
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