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资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时
交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时
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账务处理：
1、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其 账面余额时，应按两者之间的差额，调增交易性金融 资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益。
借：交易性金融资产-×（公允价值变动） 注意
第四章 金融资产 第一节 金融资产及其分类 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 贷款和应收款项 第五节 可供出售金融资产 第六节 金融资产减值
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第一节 金融资产及其分类
一、金融资产的内容
金融资产通常是指企业的库存现金 、银行存款、应收账款、应收票据 、贷款、其他应收款项、股权投资 、债权投资等资产 。
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（1）2007年3月25日，购入B公司股票
借：交易性金融资产-B公司股票（成本）252000
应收股利
6000
投资收益
1000
贷：银行存款
259000
初始投资成本=30000×8.6-30000×0.2=252000
应收现金股利=30000×0.2=6000
（2）2007年4月20日，收到发放的现金股利
贷：公允价值变动损益
2、交易性金融资产的的公允价值低于其账面余额时，应 按两者之间的差额，调减交易性金融资产的账面余额， 同时确认公允价值下跌的损失。
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-×（公允价值变动）
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举例6：华联实业股份有限公司每年6月30日和12 月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进 行再计量，确认公允价值变动损益。2007年6月 30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余 额和当日公允价值资料见下表：
借：银行存款 6000
贷：应收股利 6000
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举例3：2007年1月1日，华联实业股份有限公司 按86800元的价格购入甲公司于2006年1月1 日发行的面值80000元、期限5年、票面利率 6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作 为交易性金融资产，并支付相关交易费用300 元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支 付的利息4800元。
确认为应收项目 应收股利 应收利息
为什么？
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“交易性金融资产”科目
核算:为交易目的而持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值
总账
“交易性金融资产”
明细账
“成本”
反映交易性金融资产的初始确认金额
“公允价值变动”
反映交易性金融资产在持有期间的公允 价值变动金额
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（1）2007年1月1日，购入甲公司债券
借：交易性金融资产-甲公司债券（成本）82000
应收利息
4800
投资收益
300
贷：银行存款
87100
初始投资成本=86800-4800=82000
（2）收到甲公司支付的债券利息。
借：银行存款 4800
贷：应收利息 4800
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三、交易性金融资产持有收益的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或 债券利息，应当确认为投资收益。
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举例4：接例1的资料。2007年8月25日，A公司宣告 2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.3元， 并于2007年9月20日发放。华联实业股份有限公司持 有A公司股票50000股。
注意：本章以下所指金融资产不包括货币
资金和长期股权投资这两项资产。
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13.12一）以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资
（三）贷款和应收款项
（四）可供出售金融资产
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第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的含义
（1）2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利：
借：应收股利 15000（50000*0.3）
贷：投资收益 15000
（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利：
借：银行存款 15000
贷：应收股利 15000
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举例5：接例3资料。华联实业股份有限公司对持 有的交易性债券投资每半年计提一次利息。 2007年6月30日，华联公司对持有的面值 80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月 31日付息的甲公司债券计提利息。
借：应收利息 2400 （80000*6%*6/12）
贷：投资收益 2400
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四、交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
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举例2：2007年3月25日，华联实业股份有限公 司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元 的股票30000股作为交易性金融资产，并支付 交易费用1000元。股票购买价格中包含每股 0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股 利于2007年4月20日发放。
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举例1：2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每 股6.5元的价格购入A公司面值1元的股票50000股作 为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。
借：交易性金融资产-A公司股票（成本）325000
投资收益
1200
贷：银行存款
326200
注意：初始投资成本=50000×6.5=325000（元）
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企业取得交易性金融资产
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虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部
科目参与会计处理
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会计处理： （1）企业取得交易性金融资产时：
借：交易性金融资产—×（成本（按其公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利/应收利息 贷：银行存款（实际支付的金额）
（2）收到上列现金股利或债券利息时： 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 举例见教材P93
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企 业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
•特征：以公允价值计量且其变动计入 当期损益
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二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值
相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息