管理纵横ｆ Ｓｗｅｅｐｉｎｇ ＯＶＢＦ ｔｈｅ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ
浅谈施工企业执行 建造合同 中的问题及对策
周媛 北京城建二建设工程有限公司 １ ０００３９
摘要：准确执行《建造合同》对于提高施工企业的财务决算信息和成本信息质量，明确各级管理层的责任，加
强内部成本控制，实现企业价值具有重要意义。通过对《建造合同》准则实施的优点及当前《建造合同》管 理存在的缺陷和不足的分析，可以找出施工企业执行建造合同存在的问题，并结合执行《建造合同》的基本要
求，运用现代先进的成本管理思想，建立一套完善科学的项目成本管控体系，实现建造合同的规范执行，确保成
本的全面、全过程、适时控制。 关键词：施工企业；建造合同；问题；对策
在２００６年颁布执行 企业会计准则一建造合同》之 前，施工企业是按照 施工企业会计制度》进行核算的，
企业利润在施工不同阶段的变化为：在工程投入期普遍表
现为亏损，在成长期表现为亏损减少、到施工高峰期利润
增加、在施工回落期利润逐渐减少，有些不符合规律。
一， 建造合同 准则实施的优点 新企业会计准则的实施，加速了施工企业目标的快速
实现，即企业的经济增加值最大化。同时，也提高了企业
财务报表及相关信息披露的及时性，更好地满足了企业投 资者、债权人、做出科学投资、信贷决策的需求。《建
造合同》准则的颁布，给所有的施工企业的会计核算都带
来了显而易见的改变。通过对 建造合同》和《施工企
业会计》的对比，可以看出 建造合同》准则实施的优点
主要有以下几点： （１）更能实现施工企业的目标，企业的经济增加值最大
化。在确定施工工程完工的百分比的过程中，是根据项目
开工前编制的施工组织设计、成本设计等，对施工工程预
计成本与实际发生的成本做对比，通过对比，及时发现施
工过程中可能在物资采购、技术、安生、环保、概预算 等方面存在的问题，在对这些问题进行分析后，结合施工
企业对风险的承受度，权衡收益与风险，综合运用风险规
避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实
现对这些风险的有效控制，提高整个项目的经济效益，也 促进企业目标的实现。
（２）有效提高施工企业的整体管理水平。提前编制合
同总成本设计，需要企业所有部门之间的合作。对合同总
成本的合理预计，可以控制施工企业施工过程中的浪费， 有效提高施工企业的经营管理水平，实现企业的价值及社
会价值。
（３）可以降低施工企业 “走出国门”的成本，提高施
工企业在国际竞争中的地位。还可以促进我国资本市场 的进一步国际化，不断提升我国的国际形象。
二、施工企业在执行 建造合同》准则中最常见
的现象 建造合同》准则虽然已经颁布执行很多年了，但仍
有许多施工企业对建造合同理解还是不够深入、执行也 基本流于形式，或者根本无法谈的上对建造合同执行后， 对企业财务信息质量或者项目管理水平有什么提高。
（一）合同预计总收入不能可靠计量
合同总收人包括：合同中规定的初始收入，客户为改变
合同规定的作业内容而提出的变更、因客户或第三方的
原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括
在合同造价中成本的索赔、（各类价差及自然灾害索赔）、 工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外奖励等
原因形成的建造收入。如果建造合同结果能够可靠估计，
合同预计总收入是根据承包总合同和业主已经认可计价
以后变更、奖励、索赔来预计，则不得随意调整合同预计 总收入，更不能通过人为调节预计总收入来达到调节施工
企业利润的目的。
目前我国的建筑市场还不规范，同行竞争日趋激烈，
很多企业为了揽活，很多工程项目在不具备施工条件的情
况下就开始施工。一些工程项目没有进行招投标，甚至没 有概预算、有些工程一开始没有设计图纸，是边设计边施
工，使得工程一开始就没有合同总价。即便是有些合同有 确定的合同收入，但由于施工工艺复杂，设计深度不足，造
成设计变更，合同预计总价也随之发生变化。但由于工程
变更得到客户或第三方确认的过程比较繁琐，手续复杂等
种种原因，客户或第三方结算并不规范、不及时，比如施 工单位提出的变更及索赔的申请，先要在监理手中压一段
时间才会批复，到业主手上最快也要到年底批复，有些项
目最终结算时才得到批复，有些甚至根本得到到批复。这 就为合理判断合同预计总收入带来了不确定因素。
（二）合同预计总成本不能可靠计量
合同预计总成本的预计，在施工过程中也存在一定难
度。因为实施 建造合同 准则，不仅仅与财务人员息息
相关，而且还需要施工企业内部各有关部门的积极配合，
如预算部门、材料采购部门、机械设备部、人力资源部 门等等的密切配合。这样才能根据从前施工的类似工程
成本，比较准确地推测出现在施工合同的总成本。假如没
有这些相关部门的积极配合，合同总成本的预计只靠财务
部门则会带有一定的主观性，加之施工周期较长，合同成
本容易受原材料、劳动力价格、机械价格波动的影响，另 外建筑行业属于高危行业，意外事故时有发生，会导致成
Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ现代商业
７５ ｓｗｅｅｐｉｎｇ ＯＶＢＦ ｔｈｅ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｉ管理纵横
本发生变动。施工企业并没有成本预算方面资料的积累，
也缺乏高素质的预算人才，这些都使得准确取得预计总成
本有一定的难度。 （三）确定合同完工进度的问题
确定合同完工进度有三种方法，第一，根据累计实际发 生的合同成本占合同预计总成本的比例确定；第二，根据
已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定；
第三，根据实际测定的完工进度确定。第一种方法是实际
操作中最常用的一种方法，此方法需要合同预计总成本，
但合同总成本的准确预计本身就有很大的难度，另外由于
在会计实务中企业当期确认的合同收入与建设单位（发包 方）签证认可的收入经常不一致。而工作量确认通常滞后
于结算收入认可的会计期间，实际发生的成本超过预计成
本，企业会计人员不能正确归结本期实际成本，导致按照
成本计算的完工进度被高估。第二种方法需要预计总工 作量，因为工程项目很难同时完工，所以预计总工作量也
具有人为因素和不确定性，很难合理正确地估计。该方法
适用于道路工程、土石方挖掘、硗筑工程等。第三种方
法已完合同工作的测量，采用技术测量方法由专业人员现
场进行科学测定，成本高、测定合同完工进度的难度也较
大，这种方法一般适用于特殊的建造合同，如水下施工工 程等 完工百分比的确定是确认建造合同收入的重要环
节，但完工百分比法却并不完美。
（四）施工项目审计难度的不断加大
目前虽然我国许多大型施工企业都设置了内部审计机
构，但由于我国内部审计刚刚起步，所以难度不断加大。 当前施工企业普遍采用工程结算审计，其弊端是只对
事后进行鉴定，不能及时有效的针对项目实施过程中出现
的各种管理问题提出合理的解决建议。如：以虚假形式掩
盖交易实质，有些业务在程序上非常规范，从取得原始单 据到各业务部门审批均依照制度规定进行审核签字，但是
某些业务可能存在以领导意志为主导，业务部门并未真正
做到认真审核，其内部审核就失去了它应有的意义。
三、对施工企业执行 建造合同》准则的建议
为解决施工过程中的这些难题，让建造合同真正在施
工企业中发挥积极的作用，本文提出对施工企业执行《建 造合同 准则的建议。
（一）切实加强对施工企业合同的控制
实行 建造合同 的重要前提就是发包单位与承包企
业应当签订书面的施工合同。要重点关注合同的主体、
内容和形式是否合法，所以要规范施工合同的签订，保证 建造合同的执行，减小合同管理中的主要风险，维护正常
的市场经济秩序，促使双方经济利益的及时流入。针对目
前建造合同市场的尚不规范，在未订立书面建造合同或订
立有书面建造合同但合同中未确定合同总金额时，可暂采
用中标价作为建造合同的初始预计总收入，待能够准确估
计时再作调整。有些合同有确定的合同收入，但由于工程
复杂，工程变更多，而且工程变更往往在合同总价中占很 大的比重，相关部门应该对因变更设计、索赔、奖励等非
可控因素造成的工程造价的变化应及时取得发包单位的
签认，以便财务部门及时、准确地计算合同收入，真实反
映施工企业的经营业绩。另外企业还应当合同纠纷的管
理、强化对合同情况及效果的检查、分析和验收；应当健 全合同管理与责任追究制度，开展合同履行情况后评估制
７６ 现代商业Ｍ０ＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 度，对合同订立、履行过程中出现的违法违规行为，应当
追究当事人的责任。 （二）施工企业要形成完善的基础管理系统 建造合同给大家的感觉就是一个会计的问题，这就很
难得到企业员工和企业高层的重视；而会计本质上又是企
业中最重要的一个预算管理系统，对提升企业管控力、
改善企业的经营状况具有重大意义。因此，需要宣传好建
造合同准则，使施工企业的员工、尤其是企业管理层认
识它、理解它，形成企业中支持预算管理实施的氛围。 具体方法有成立Ｋ建造合同》准则执行管理小组，确保
《建造合同》准则的有效实施。管理小组应由分管领导
牵头，财务部、经营开发部、物资部、人力资源部、施工
生产部等组成，其工作职责主要包括：①对工程项目的成
本预算工作进行指导、监督，做好纵向沟通、横向协调工 作，完成对工程项目成本预算的审核；②根据业主确定的
变更、索赔、奖励资料重新计算调整合同预计总收入，向
财务部提供工程项目的“合同预计总收入确认单”；③根
据累计已发生成本和剩余工作量预计成本重新检算和调
整合同预计总成本，向财务部提供“合同预计总成本确认
单”；④定期组织建造合同执行情况分析，对建造合同执
行过程中出现的估计结果和实际差异事项进行分析校对， 通过分析查找问题及时调整计量确认方法，使建造合同的
执行结果更接近实际。 （三）提高财务人员业务素质，加强与其他部门的合作
会计信息质量对建造合同的执行具有基础性的决定 作用，执行 建造合同》准则很大程度上依赖于我们财
务人员对合同总收入、总成本的主观判断力与预测力，同
时要求我们财务人员对所施工的工程项目要比较了解，因
此 建造合同 准则的有效实施离不开高素质的财会人 员。但由于很多企业的会计部门是被动地接收数据，而不
是合理利用这些数据，从而给领导造成会计部门“无用”
的假象。实际上，建造合同的分解离不开会计部门的参
与，作为建造合同的重要参与执行者，财务会计部门应加
强与企业、项目部等其他部门的协同，发挥企业全员的参 与意识，在企业中形成良好的精细化管理、责任管理的习
惯。
（四）建立工程项目中间审计制度和定期财务检查制度
施工企业还要准确掌握建造合同准则的实质，做好建 造合同核算的各项基础工作，不断积累经验，提高职业判
断能力，制定具体实施办法，加强各部门的协调和配合，为
准则的实施创造良好的条件，同时建立工程项目中间审计 制度和定期财务检查制度，加强施工过程中的审计，把可
能存在的财务风险控制在可控范围内。使（（建造合同
准则在施工企业真正的发挥作用。衄
参考文献：
【１】韩锋．《建造合同》准则在施工企业实际应，ｒｆｌ中的利
与弊．内蒙古煤炭经济．２ ０ １ ０（６） ［２］刘文锋．施工企业执行建造合同中存在的问题及对
策．西部财会．２ ０ ０ ９（０ ５）