另一类是间接计入费用，这种费用的发生与两个或两个 以上受益对象发生关系，故应将其费用，按照受益原则，采 用合理的方法分配计入有关成本核算对象(受益对象)相应的 成本项目。
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（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进 行分配。
第一步，选择分配标准
间接费用需要按一定标准在各受益对象之间进行分配， 例如不同产品共同耗用的工资费用，可以按各种产品生产 工时的比例进行分配计算，各种产品的生产工时即为分配 标准。
3、定额类分配标准；以受益对象的定额消耗量、定额 费用等作为分配标准。
第二步，计算费用分配率。
费用分配率 =
待分配的费用总额 分配标准的总量
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计算公式中的分配标准的总量，是指各受益对象的分配 标准数量之和。在产品成本核算工作中，费用分配率计 算的精确程度需根据实际工作的要求而定，一般保留小 数点后三、四位数即可。
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教学目的和要求
▲生产费用归集和分配的方法，是成 本核算的基本问题，也是学习产品成 本核算的具体方法的基础。 ▲本章要求掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产 费用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失 的归集与分配；期间费用的核算等。
▲熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集 与分配的相关内容。
1、原材料费用的分配 2、燃料费用的分配 3、低值易耗品摊销
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1、原材料费用的分配
• 直接用于产品生产的原材料 – 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的， 直接记入各种产品成本明细账的“直接材料” 成本项目。 – 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采 用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细 账的“直接材料”成本项目。
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1）直接材料费用的分配方法
两个或两个以上成本计算对象共同耗用的材料，需要 采用一定的方法，在各成本计算对象之间进行分配。
直接材料费用中，材料和燃料费用的分配一般可以 选用：重量分配法、定额耗用量比例分配法、系数分配 法（标准产量分配法）等方法；
费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 (PPT 219页)
通过前面的学习，同学们已经掌 握了费用的基本分类方式，理解 了成本核算的主要账户的设置以 及成本核算程序。
成本的核算与费用的归集与分配密不可分，通过费用 的具体分配方法，把属于产品负担的部分计算出来， 才能完成成本计算的过程。
从本章开始，将重点介绍有关“费用”的首次分配的 方法，即按照受益的对象以及部门进行分配。
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▲提示：在生产经营过程中发生的用于产品销售的 费用、行政管理部门的费用，以及筹集资金活动中 发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而 应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务 费用”的总账科目及其所属明细账的相关费用项目， 然后转入“本年利润”科目，记入当期损益。
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二、材料费用的分配
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（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本 项目的各项费用，以及间接用于产品的费用： ◦ 先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用 项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入 “基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用” 成本项目。
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（3）辅助生产费用： ◦ 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其 费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进 行； ◦ 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对 于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费 用项目。
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3.1 各项要素费用的分配
一、 要素费用分配概述
要素费用,是对企业的生产费用要素进一步划 分后的项目。
包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资 、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出等。
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各项要素费用应按其用途和发生地点，进行分配和归集
（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目 的各项费用： ◦ 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该 种产品明细账的相关成本项目； ◦ 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费 用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关 成本项目。
▲了解辅助生产费用以及制造费用等的构成项目。
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本章重点
• 间接费用分配问题； • ▲辅助生产费用的分配问题； • ▲制造费用的分配； • ▲废品损失的归集与分配
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本章难点
▲间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 ▲辅助生产费用的分配:交互分配法、代数分配法、
计划成本分配法 ▲按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 ▲不可修复废品损失的归集与分配
分配间接费用时，所选择的分配标准应与受益对象的 受益程度密切相关，各受益对象分配标准的大小应与受益 程度的大小成正比或近似正比例的关系。这样才可使分配 合理
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常用的分配标准有以下几类：
1、消耗类分配标准：以受益对象的生产工人工资、生产 工时、机器工时、材料消耗数量等作为分配标准。
2、成果类分配标准：以受益对象的产量、重量、体积、 产值等作为分配标准。
第三步，计算各受益对象应分配金额
某受益对象应分配的费用＝
该受益对象的分配标准×费用分配率
应用上式即可依次计算出各受益对象应分担的费 用。各受益对象应负担的费用之和，应与被分配的费 用总额完全相等。
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举例：甲、乙两种产品共同耗用的生产工人计 时工资为4800元，按产品生产工时比例进行分配， 两种产品的生产工时分别为：甲产品4000小时，乙 产品6000小时。则： 费用分配率=4800 ÷(4000+6000)=0.48 甲产品应分配的工资费用=4000×0.48=1920元 乙产品应分配的工资费用=6000×0.48=2880元
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基本生产车 间领用材料
辅助生产车 间领用材料
管理部门 领用材料
产品领 用材料
管理部门 领用材料
辅助生 产成本
管理费用
某种 产品 领用
多种 产品 领用
制造 费用
直接计入 间接计入
分配计入
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以上所述是按成本项目汇集生产费用，并在各 成本核算对象之间进行横向分配
产品在生产过程中所发生的各项费用，不外乎是两类， 一类是直接计入费用，这种费用的发生只与一种受益对象 发生关系，故可以根据这种费用发生的原始凭证，将其费 用直接计入某种产品的相关成本项目。