材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原 料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配 件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。
材料费用的核算，包括材料费用的 归集和分配两个方面。
涉及材料成 本确认及发 出计价计算
本节重点讲 解部分
二、材料费用的归集和分配
（一）原材料费用的分配
1、原材料费用的分配去向
如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法， 分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“/3/11
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一、费用归集和分配的概述
（二）基本生产车间费用分配的要求
2.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、 但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用 于产品生产的费用，应先记入“制造费用”账 户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基 本生产成本”总账及各种产品成本明细账的 “制造费用”成本项目中。
二、材料费用的归集和分配
2、原材料费用分配方法
（2）计算原材料消耗量分配率
原材料消耗量分配率
原材料消耗总量 各产品原材料定额消耗量之和
（3）计算各产品应分配的原材料实际消耗量
某产品应分配原材料实际消耗量
分配率
该产品原材料定额消耗量
二、材料费用的归集和分配
2、原材料费用分配方法
（4）计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配的实际原材料费用
二、材料费用的归集和分配
（一）原材料费用的分配
1、原材料费用的分配去向
（4）基本生产车间一般消耗用的材料，记入 “制 造费用”账户；
（5）管理部门领用的材料，记入“管理费用”账 户；
（6）专设销售机构领用的材料，记入“销售费用” 账户。
二、材料费用的归集和分配
2、原材料费用分配方法
产品重量、体积、产量比例分配法 原材料定额消耗量比例分配法 原材料定额费用比例分配法
原材料费用总额 产品重量/体积总和
某产品应承担材料费用 该产品重量/体积 分配率
二、材料费用的归集和分配
2、原材料费用分配方法 定额消耗量比例分配法：
原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原 材料费用。
（1）计算各种产品原材料定额消耗量
某产品原材料定额消耗量
该产品产量
单位产品原材料定额消耗量
第3章 费用在各种产品以及期间 费用之间的归集和分配
本章重点：
1. 材料等要素费用的归集和分配 2. 辅助生产费用的归集和分配 3. 制造费用的归集和分配 4. 生产损失的核算
3.1 要素费用的归集和分配
在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、 动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本 节就这些比较有代表性的费用支出进行核算， 并根据它们的用途记入不同的成本费用账户。
在洽谈2007年价值2 000万元的烧烤炉订单，但是
烧烤炉的款式与以前的产品不一样，小何心急如
焚，直往财务和生产技术部门求助：“能不能马
上核算这款烧烤炉的成本是多少？原材料选用哪
一种？怎样开料最经济？材料成本是多少？人工
需要增加吗？新增的模具费用怎样计算？折旧费
用怎样分摊？”
•请问你该如何帮助小何报价呢？
分配率该产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
①成果类 原材料消耗量或原材料费用等；
②消耗类 ③定额类
如定额消耗量、定额费用等。
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一、费用归集和分配的概述
（四）间接计入费用分配的计算公式
费用分配率 ＝
待分配费用总额 分配标准总额
某分配对象 分配的任务 ＝
该分配对象的 分配标准额
×
费用分配率
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二、材料费用的归集和分配
• 定额消耗量比例分配法 企业生产多种产品共同耗用一种原材料费用
• 定额费用比例分配法 企业生产多种产品共同耗用多种原材料费用
二、材料费用的归集和分配
2、原材料费用分配方法
重量/体积分配法：
以产品的重量/体积 为标准进行分配的一 种方法。 适用于耗用材料与产 品重量/体积有密切关 系的产品。
分配率
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一、费用归集和分配的概述
（三）间接费用分配的原则
是指分配依据的标准要与分
配对象有比较密切的联系，能
1 “合理”
够使分配的结果比较合理。
是指分配标准的资料比较容
易取得，并能使计算过程比较
2 “简便”
简便。
3 常用的分配间接费用的标准主要有
如如产生品产的工重时量、、生体产积工、资产、量机、器产工值时等、；
第3章 费用在各种 产品以及期 间费用之间 的归集和分
配
要素费用的归集和分配 辅助生产费用的归集和分配
制造费用的归集和分配 生产损失的归集和分配
案
例
•飞龙公司是一家生产壁炉、面包机、烧烤炉等小 导
家电的企业，产品主要销往欧洲和美国市场， 2006年实现销售收入8 000万元。这天，业务员小
入
何在阿里巴巴网站上碰上一个加拿大的客户，正
（1）按照各种产品分别领用的原材料，直接记“入基 本生产成本”总账及各产品明细账的“直接材料” 成本项目； （2）几种产品共同耗用的原材料，在各种产品间 进行分配后,再 记“入基本生产成本”总账及各种产 品明细账的“直接材料”成本项目； （3）辅助生产车间领用的原材料， 记“入辅助生产 成本”账户；
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一、费用归集和分配的概述
（二）基本生产车间费用分配的要求
1.对于基本生产车间发生的、直接用于产品生产 而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原 材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工 资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账 户中。
如果这些费用是某一种产品直接耗用的，还应直接记 入该种产品成本明细账的“直接材料”、“直接燃料和 动力”、“直接人工”等相应的成本项目中；
一、费用归集和分配的概述
（一）要素费用分配的去向
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在
各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计 入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发生的费用，在“管理
费用”账户进行归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行 归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行 归集。 6.用于建造固定资产、开发无形资产的费用要素，分别记入 “在建工程”、“无形资产”账户。