第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 1、内容：运用代数中多元一次联立 方程的原理，在辅助生产车间之间相 互提供产品或劳务情况下的一种辅助 生产成本费用分配方法。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（四）代数分配法 2、特点及适用范围： 分配结果最正确，但有时计算工作比 较复杂，因而这种分配方法适宜在计算 工作已经实现电算化的企业采用。
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承上例：
电费分配率=4740/23000=0.21（元/度）
账务处理：
借：基本生产成本—丙产品
2163
辅助生产成本－供水车间
630
制造费用
1680
管理费用
252
营业费用 贷：辅助生产成本－供电车间
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15 4740
承上例：
水费分配率
=（2065+630）÷（41300-10000）
第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习目标：
掌握辅助生产费用的概念、内容，帐 户设置；掌握辅助生产成本 的归集、分配 与核算；理解各种分配方法的优劣及其选 用。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
本节学习内容：
辅助生产成本的概念； 辅助生产成本的归集； 辅助生产成本的分配； 辅助生产成本的核算。
成本会计学
第三章 费用在各种产品以及期间费 用之间的分配和归集（下）
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本章内容
第一节 要素费用分配概述 第二节 材料费用的核算 第三节 工资薪酬费用的核算 第四节 其他费用的核算
第五节 辅助生产费用的归集和分配 第六节 制造费用的归集和分配 第七节 废品损失和停工损失的核算
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
1）对内分配 计算公式： 费用分配率 ＝待分配费用÷辅助生产劳务总量
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
2）对外分配 然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后 的实际费用，再按提供产品或劳务的数量和 交互分配后的单位成本（费用分配率），在 辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行 分配。
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一次交互分配法
第一种方法是，第一步先进行交互 分配，第二步再进行直接分配。
第二种方法是：第一步进行直接分 配和交互分配，第二步再对交互分 配部分进行追加分配。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
3、具体方法： 1）对内分配 首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供 的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成 本（费用分配率），在各辅助生产车间之间 进行一次交互分配；
=0.086（元/立方米）
账务处理：
借：制造费用
1763
管理费用
688
营业费用
244
贷：辅助生产成本－供水车间 2695
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练习：
A企业有供电、供水和机修三个辅助生 产车间，2006年5月份三个车间发生的 生产费用分别为15，000元、13， 750元和3，600元，各产品和部门的 耗用情况如下表。 要求：用顺序分配法分配各辅助生产费 用。
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
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耗用数量 分配金额 耗用数量 分配数量 耗用数量 分配金额
20500 1353 8000 528 2800 184
8000 1896 1200 284.40 500 118.50
—— 3249 —— 812.40 —— 302.50
根据辅助生产费用分配表编制会计分录：
1，000 200
1，450
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优缺点和适用性
顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交 互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不 明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序 ，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很 难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。
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借：基本生产成本－丙产品 制造费用 管理费用 营业费用
贷：辅助生产成本—供水车间 —供电车间
2441.10 3249
812.40 302.50
2065 4740
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法
1、内容：对各辅助生产车间的成本费用 进行两次分配。 2、特点：进行两次分配，提高了分配结 果的正确性，但增加了计算工作量。
2、适用范围：在辅助生产内部相互提供 产品或劳务不多，不进行费用的交互分配 对辅助生产成本和产品制造成本影响不大 的情况下采用。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
例1：某企业有供水和供电两个辅助生产车间， 主要为本企业基本生产车间和行政管理部 门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐 汇总的资料，供水车间本月发生费用为 2065元，供电车间本月发生费用为4740 元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量 详见表3－16；采用直接分配法的辅助生 产费用分配表详见表3－17。
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ产费用的分配
（一）直接分配法 1、内容：各辅助生产车间发生的费用，直 接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、 单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提 供产品或劳务的情况。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配 （一）直接分配法
（二）辅助生产成本归集的核算 辅助生产费用归集和分配，通过“辅
助生产成本”帐户进行。 “辅助生产成本”帐户一般应按车间、
车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐 中按成本项目设立专栏进行明细核算。
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
一、辅助生产费用的归集
（二）辅助生产成本归集的核算 第一种：先通过“制造费用”科目归集， 再转入“辅助生产成本”科目借方． 第二种：不通过“制造费用”科目，直接 记入“辅助生产成本”科目
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账务处理：
2、对外分配
借：基本生产成本－丙产品 2374.15
制造费用
3281.05
管理费用
837.40
营业费用
312.40
贷：辅助生产成本－供水车间 2195
－供电车间 4610
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优缺点和适用性
辅助生产的一次交互分配法，比直接分配法的分配结 果正确，同时该方法不很复杂，易于理解和操作。但 是这种方法辅助生产车间的交互分配毕竟只进行了一 次，其追加分配也仅分给了辅助生产之外的部门，所 以该法也不是很准确的方法，另外，该法采用实际分 配率进行分配，也不利于对辅助生产车间的费用进行 考核。
辅助生产费用分配表（直接分配法）
项目 待分配辅助生产费用（元） 供应辅助生产以外的劳务数量 单位成本（分配率）
供水车间
2065 31300立方
米 0.066
供电车间 4740
20000度 0.237
合计 6805 —— ——
基本生产——丙产 耗用数量
品
分配金额
10300
——
2441.10 2441.10
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表3－16
受益单位
耗水（立方米） 耗电（度）
基本生产－丙 产品 基本生产车间
辅助生产车间 （供电） 辅助生产车间 （供水） 行政管理部门
专设销售机构
合计
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20500 10000
8000 2800 41300
10300 8000
3000 1200 500 23000
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辅助生产车间产品耗用表
受益单位 耗电（度） 耗水（吨） 机修（小时）
供电车间 供水车间 机修车间
—— 45，000 20，000
2，000 ——
500
100 150 ——
基本生产 100，000 150，000
——
－乙产品
车间管理 管理部门 合计
15，000 20，000 10，000 2，000 190，000 174，500
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第五节 辅助生产费用的归集和分配
（二）交互分配法 2）对外分配 计算公式： 费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅 助部门耗费劳务总量
（交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋ 交互分配转入的费用－交互分配转出的费用）
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承上例：
1、对内交互分配：
1）水费的分配率 =2065/41300=0.05（元/立方米）
2）电费的分配率 =4740/23000=0.21（元/度）
2021/3/30
账务处理：
1、交互分配 借：辅助生产成本－供水车间 630
－供电车间 500 贷：辅助生产成本－供电车间 630
－供水车间 500
2021/3/30
承上例：
2、对外分配 1）水费的分配率
=（2065+630-500）/（41300-10000） =0.0701（元/ 立方米） 2）电费的分配率 =（4740+500-630）/（23000-3000） =0.2305（元/度）
贷：原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 待摊费用 银行存款等
2021/3/30
第五节 辅助生产费用的归集和分配
二、辅助生产费用的分配 分配原则： 1、受益性原则 2、是否交互分配原则
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辅助生产费用分配的方法
一次交互分配法
直接分配法
计划分配法
代数分配法