810 000
编制合并工作底稿
项目
A
B
合计
应收账款
15
7
22
存货
20
12
32
固定资产
120 70 190
长期股权投资 81
0
81
商誉
应付债券
50
20 70
股本
100 40 140
资本公积
0
00
盈余公积
40
10 50
未分配利润 30
10 40
借方
① 10
②10 ①5 ②40 ②11 ② 10 ②10
额； • 3）与母公司不一致的会计期间的说明； • 4）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交
易资料； • 5）所有者权益变动的有关资料； • 6）编制合并财务报表所需要的其他资料。
2、统一母子公司财务报表决算日和会计期间 3、统一母子公司会计政策 4、对子公司权益性资本投资的核算由成本法调
整为权益法 (平时采用成本法、编制合并报表 时改为权益法） 5、对以外币表示的子公司的财务报表进行折算 以上2、3、4、5实质是调整子公司的个别财务 报表
企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别报表为基础，由母公司编制的综合 反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流 量情况的财务报表。
二）合并报表的构成P
1、合并资产负债表
2、合并利润表 3、合并现金流量表
4、合并所有者权益变动表 5、合并会计报表附注
102
二、 合并报表的编制理论P1 03-105
•
应付债券
50 000
• 贷：存货
20 000
•
应收账款
20 000
•
资本公积
110 000
抵销分录2：将A公司长期股权投资与B公司的所有者 权益类项目抵消
• 借：股本
400 000
• 资本公积
110 000
• 盈余公积
100 000
• 未分配利润 100 000
• 商誉
100 000
• 贷：长期股权投资——B公司
商誉采用母公司理论,即仅反映属于母公司的部分,不反映属于少数股东的部分。其他 与经济主体理论完全一致。
三、 合并报表的范围（控制）
１ 母公司拥有其过半数以上权益 性资本的被投资企业（含认股权证、可
转换公司债券） 直接拥有 间接拥有 直接和间接拥有
２ 母公司控制的其他被投 资企业
与其他投资者的协议 公司章程或协议 任免董事或高管的权力 半数以上的表决权
3、不应纳入合并报表范围的被投资企 业
1、已宣告被清理整顿的子公司 •2、已宣告破产的子公司
3、合营企业 4、母公司不能控制的其他被投资企业
四、合并财务报表的编制程 序
一）合并财务报表编制前的准备工作
1、子公司提供的资料 • 1）个别财务报表及附表、附注； • 2）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金
110 000
抵消分录2：将A公司长期股权投资与B公司的所有者权益 类项目抵消
股本
盈余公积 未分配利润
60
资本公积
11
长期股权投资
7
1
编制合并工作底稿
项目
A
B
合计
借方
贷方 合并
应收账款
15
7
22
存货
20
12 32
固定资产
120 70 190
长期股权投资 71
0
71
商誉
应付债券
40
20 60
股本
100 40 140
贷方 合并
①2
20
①2
30
200
②81 0
10
65
100 ① 11 0
40
30
3 投资成本低于子公司净资产公允价 值 (产生负商誉)
• 抵消分录1：将子公司可辨认净资产调整为公允价值
借：固定资产
100 000
•
应付债券
50 000
• 贷：存货
20 000
•
应收账款
20 000
•
资本公积
110 000
资本公积
0
00
盈余公积
40
10 50
未分配利润 30
10 40
① 10
①5 ②40 ②11 ② 10 ②10
①2
20
①2
30
200
②71 0
0
55
100
① 11 0
40
30
2 投资成本高于子公司净资产公允价
值
(产生合并商誉)
• 抵消分录1：将子公司可辨认净资产调整为公允价值
借：固定资产
100 000
• 会计准则规定：投资成本低于子公司净资产公允价值，应对合并中取得的各项可辨 认资产、负债的公允价值，支付资产的公允价值进行复核，复核表明结果是恰当的 ，应列入营业外收入，并在附注中说明。
抵销分录2：将A公司长期股权投资与B公司的所有者
权益类项目抵销
• 借：股本
400 000
• 资本表（上）
涉及准则： 长期股权投资（CAS2） 企业合并（CAS20） 合并财务报表（CAS33）
学习目标：
掌握对合并范围的判断，掌握购买法和权益 联营法下控制权取得当日合并财务报表的编制原 理。
第一节 合并财务报表编制的基本原理
一 编制合并会计报表的目的
一）合并财务报表的概念P101 合并财务报表是以母公司和子公司组成的
一、全资子公司
• 假设2007年1月1日，A公司购买了B公司全部流通在外的股份，A、B公司为非同一控制 下的两个公司。合并完成后，B公司作为企业法人仍旧存在。 B公司净资产的账面价值 为60万元，公允价值71万元，购买价格分别为71、81、65万元。资产、负债的评估增 减值如下表：
项目
账面价值 公允价值 差额
少数股东权益和少数股东损益
1、所有权理论（业主权理论，拥有与被拥有的关系 ）
2、经济主体理论（主体理论，控制与被控制关系）
3、母公司理论（介于两者之间）
我国新准则采用编制理论介于母公司理论和经 济主体理论之间，但侧重于经济主体理论。
准则采用的理论
我国新准则采用编制理论介于母公司理论和经济实体理论之间，但侧重于经济主体理 论。
二）编制合并报表的程序
1 设计合并工作底稿 2 将母公司和子公司个别报表的数
据过入合并工作底稿 3 在工作底稿中计算各项目的“合计数” #4 编制抵销分录（内部交易抵消如未实现内部销 售业务） 5 计算合并报表各项目的合并数额 6 将合并数抄入正式报表
第二节 购买法股权取得日合并报表的编制
准则规定：合并日只编制合并资 产负债表(为什么？）
应收账款 7
5
（2）
存货
12
10
（2）
固定资产 70
80
10
应付债券 20
15
5
1 投资成本等于子公司可辨认净
资产的公允价值(不产生合并商
誉) • 抵消分录1：将子公司可辨认净资产调整为公允价值
借：固定资产
100 000
•
应付债券
50 000
• 贷：存货
20 000
•
应收账款
20 000
•
资本公积
• 盈余公积 100 000
• 未分配利润 100 000
•
贷：长期股权投资——B公司 650 000